制药企业本钱动因探讨
[摘 要] 作业本钱法较之传统的本钱计算方法,能够提供更正确的本钱信息。但在制药企业作业本钱法的应用,国内尚无研究。本文通过对制药企业合成生产车间的调研,在分析企业资源和划分作业中心的基础上,研究制药企业应该如何确定本钱动因,从而为正确计算产品本钱创造条件。[关键词] 资源 作业中心 资源动因 作业动因
一、制药企业本钱动因理论分析
作业本钱法比传统的本钱计算法更科学地揭示了单位产品和间接用度的因果联系,终极计算出相对真实的本钱[1]。作业本钱法计算与传统本钱计算最大的不同在于分配基础的不同,所谓的分配基础就是本钱动因。本钱动因是本钱形成的起因,是本钱标的与其直接关联的作业和终极关联的资源之间的中介因素,是确定本钱的决定性因素。
本钱动因分为资源动因和作业动因。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准,它反映了消耗资源的起因,是资源用度回集到作业的依据。作业动因指作业发生的原因,是将资源消耗与终极产出连接起来的中介[2]。在制药企业车间里,常用的资源动因有设备的消耗功率、动力能源消耗的实际数目、人工工时等,直接可以回到产品本钱中的就是常数系数;常用的作业动因有生产时间、反应时间、人工工时、成品重量、动力系数等。
制药企业在确定本钱动因时,通常采用验法、丈量法、回回法三种方法:
经验法是应用最广泛的`方法,通常用于能源用度、辅助生产用度、三废处理用度本钱动因的确定。首先,相关职员按重要性和相关程度为各个可能的本钱动因由低到高打分;其次,为各相关职员设定不同的权重,其中要考虑技术因素、治理责任大小等因素;最后,加权计算各个作业动因的得分,根据上面两步分值高者作业本钱库的代表作业动因。例如某个车间燃动用度,首先由整个企业的燃动治理中心分配到各个车间,再根据经验确定分配到产品或生产工序的作业动因。经验法本钱低,但有一定的主观随意性。
丈量法主要用于确定修理用度、质检用度的本钱动因。丈量法通过仪器、仪表设备和人力,具体记录作业信息以实际发生量记录作为本钱动因。丈量法结果比较客观,但仪器本钱和人力本钱较高。
回回法应用范围较小,一般用来分配燃动用度。回回法根据数学回回方法确定各作业中心的本钱动因及资源消耗的方法。回回法计算结果最正确,但回回法法比较复杂,需要收集较多的历史数据,设计本钱较高。
二、制药企业本钱动因案例研究
1.研究背景。本文以某制药企业HZ公司合成生产车间为真实案例,是为该企业设计ABC本钱核算体系成果的一部分。合成生产车间就是隶属于合成产品线。合成生产车间的自动化水平比较高,设备价值也比较昂贵,制造用度与人工用度之比达到了284.8%。目前车间制造用度的分配采用传统本钱分配方法,以机器工时为主,结合人工工时。
目前国内制药企业未见涉及作业本钱法的应用。制药行业车间的生产流程比较复杂,在确定本钱动因的过程中,必须充分考虑到各作业中心和不同生产工序的特点。只有清楚作业中心和生产环境,作业发生的方式,才能正确确定本钱动因。
2.合成生产车间资源分析及作业中心划分。车间消耗的资源对应车间发生的各种本钱用度组成资源库。合成生产车间发生的用度按用途主要有人工用度、折旧费、燃动用度、辅助生产用度、机修用度、质检用度等。这些用度需要选择公道的资源动因,将共用用度分配到各个作业本钱库中往。合成生产车间本钱用度一般从各个职能中心,分配到生产车间,再到作业中心,最后分配到产品,如图所示:
合成生产车间的作业中心是根据不同的作业划分的,一般有氢化反应作业中心、结晶离心作业中心、燃动中心、抗感染区块一作业中心、抗感染区块二作业中心等等,如图所示:
3.合成生产车间资源动因的确定