基于三位一体的内部控制管理研究
[摘要]本文针对内部控制理论研究和实务运用中所存在的问题，提出了三位一体的内部控制管理模式，以探讨加速我国内部控制理论和实务建设的途径，推进我国内部控制的快速发展。[关键词]内部控制设计管理；内部控制运行管理；内部控制评价管理
内部控制作为企业自律和自我约束的一种管理手段和技术，已在世界上得到广泛应用，并且发挥着越来越重要的作用。
目前我国理论及实务界也掀起了对内部控制研究的热潮，有许多专家学者提出了内部控制框架的构想。刘明辉教授(2001)提出内部控制的整体框架由四个部分组成，即治理控制、管理控制、管理信息系统、企业文化。阎达五、杨有红教授(2001)提出。建立和完善内部控制应该抓住关键因素，有步骤、分重点地构建内部控制体系，关键因素包括：健全管理机构、确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位、内部审计机构设置与科学定位、强化预算管理等。朱荣恩教授(2001)提出，单位内部控制可由三部分组成，即组织结构、人员管理、业务程序，并且认为当前重点是要加强企业业务程序的内部控制。郑石桥博士(2003)认为，内部控制是管理机制的组成部分，即融合于管理机制之中的内部控制。谷祺、张相洲教授(2003)认为。内部控制是由制度、市场、文化三个维度构成的有机系统。杨雄胜(2006)认为，培养单位员工的忠诚是现代内部控制研究的出发点，强调了员工积极性在内部控制方面的重要作用。章铁生(2007)在其信息技术条件下的内部控制规范：国际实践与启示一文中认为，我们可以根据我国信息化的发展现状和趋势。充分借鉴有关信息技术控制模型，发展出我国实用的信息技术条件下的内部控制模型。
国内外学者和实务工作者主要对内部控制框架的目标、要素、程序等有关方面进行了研究。但是没有一个简洁、实用、有效、统一的内部控制管理体系研究。因此，笔者提出了三位一体内部控制管理模式。
一、“三位一体”内部控制管理模式构想
所谓“三位一体”内部控制管理，是指对单位内部控制的设计、运行和评价活动，进行科学的策划、组织和协调，从而使内部控制达到完善、高效发挥作用的一种管理活动。
(一)融合型内部控制管理理念和嵌入式内部控制方法
推行三位一体内部控制管理模式。要做到“一个观念”、“一个方法”、“三个管理”。
1 所谓“一个观念”，就是要树立内部控制与其他管理活动融合的观念。在这种观念的指导下，各种管理活动中要充分体现内部控制的理念和方法，以便使各种管理活动都起到内部控制的作用。单位的内部控制制度根据实际需要可以单独制定，也可以不单独制定。但要能够确保内部控制切实发挥其应有的作用。这样既可以避免内部管理制度的重复制定，又可以避免增加不必要的管理成本。
2 所谓“一个方法”，就是采用将内部控制嵌入各种其他管理活动的技术方法。内部控制不是附加的。而是嵌入的。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。当内部控制嵌入企业的基层组织并成为企业核心部分时是最有效的。控制应该是“嵌入式”的而不是“流于表面”的。
3 所谓“三个管理”，是对内部控制的设计是否完善。内部控制的运行是否有效，以及内部控制的评价是否到位进行三位一体的管理，其目的就是促使单位的内部控制三位一体形成合力，发挥更好的作用。
(二)三位一体内部控制管理操作模式构建
三位一体的内部控制管理模式构想如下：以融合的内部控制管理理念和嵌入式的内部控制方法，统领内部控制设计、内部控制运行、内部控制评价三大管理，目的'是使内部控制的设计、运行和评价更加有效。
二、“三位一体”内部控制的设计管理