战略成本管理目标的定位分析
摘要：战略成本管理是战略管理与企业成本管理的结合，旨在提高企业竞争优势的同时进行成本管理，它是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以使企业能有效地适应外部持续变化的环境。通过对多层次的战略成本管理目标进行合理定位，使企业达到成本领先和竞争优势的“双赢”。 关键词：成本管理；战略成本管理；目标定位一、战略成本管理思想的由来
成本管理是企业管理的一个重要内容，对其内涵不同的学者和研究机构有不同的解释。美国学者查尔斯·T.享格瑞认为，成本管理是“经理人员为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行为”。日本的成本计算准则将成本管理定义为：“成本管理是指制定和公布成本标准，计算和记录成本的实际发生额，将其与标准进行比较，分析其差异的原因，并将与此有关的资料向经营管理者报告，以便采取措施，降低成本。”我国《成本管理大辞典》认为：“成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行顶测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的利学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量的前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。”
战略管理(Strategic management)一词最初由美国学者安索夫(Ansoff)在其1976年所著《从战略计划走向战略管理》一书中提出，其定义为：企业的高层领导为了保证企业持续经营和不断发展，根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。
战略成本管理(Strategic Cost Management SCM)的思想起源于20世纪50年代，而一套相对完善的理论则形成于80年代。英国学者西蒙(Simmonds，1981)教授首先提出了战略成本管理的思想，并进行了理论上的探讨与研究。他认为，战略成本管理侧重于本企业与竞争对手的对比，因此，收集和掌握竞争对手在市场份额、定价、成本、产量等有关方面的信息，加强成本管理与企业战略的结合具有非常重要的意义。之后，美国学者发展了这一观点。1993年，J.K.Shank等结合波特的战略理论出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理更加具体化。战略成本管理自1993年被提出以来，备受各方关注，并已成为新的成本管理方法与模式。美国会计学界两位著名的教授库拍(Cooper)和斯拉莫得(Slagmalder)对战略成本管理曾作如下明确的界定：战略成本管理指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略地位之目的。战略成本管理通过利用战略性成本信息进行战略选择，在不同战略选择下组织成本管理，将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业等整个价值链中的成本动因进行分析，为战略管理提供信息服务。
可见，战略成本管理是战略管理与企业成本管理的结合，旨在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理，它是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的，战略成本管理的精髓在于成本领先和竞争优势的“双赢”。具体而言，战略成本管理是一个对投资立项、研究开发与设计、生产与销售进行全方位监控的过程，它主要从战略的角度来研究影响成本的各个环节，通过价值链分析、竞争对手分析和成本动因分析等方法，进一步找出降低成本的途径，最终实现以相等的成本提供较高的顾客价值或以较低的成本提供相同的顾客价值这一长远目标，逐渐培养企业核心竞争力。
二、传统成本管理的局限性
随着企业经营环境的变化以及战略管理观念的出现和渗透，传统的成本管理受到了巨大的冲击。其局限性主要表现在：(1)传统成本管理目标短期化。企业要想可持续发展，必须增强长远发展能力，把重点放在制定与贯彻竞争战略上。有时先期成本投入的增加可能会增加更多的收入，从而提高企业的效益。而传统成本管理只注重短期效益，片面追求成本节约，甚至为降低成本而降低成本，这会削弱企业的长远发展能力，损害企业的持久竞争优势。这是一种短视型的成本管理。(2)传统成本管理对象单一化。传统成本管理对象往往只注重企业内部的生产过程，而不注重供应与销售服务环节，对产品的研发设计和企业管理过程考虑得也较少，更谈不上对企业外部的价值链的关注。这种单一化的生产过程管理不能适应开放和竞争形势日益激烈的市场环境。这是一种封闭型的成本管理。(3)传统成本管理动因有形化。在传统成本管理模式中，材料、人工、制造费用等项目才是构成成本的主要因素。这种观点过度简化了成本发生的原因，无法真正掌握成本发生的因素，计算出的产品成本也不十分精确，不利于决策和控制、降低成本。对企业而言，一些有形的成本项目往往并不是影响成本的最主要因素，不能反映成本变动的真正原因。这是一种形而上学式的成本管理。(4)传统成本管理战略孤立化。对处在激烈竞争环境中的`企业来讲，要保持持久的竞争优势和取得竞争中的有利地位，必须通过分析市场竞争态势来确定企业的竞争战略。这就要求企业了解竞争对手的成本情况，甚至还要关注合作伙伴的成本。而传统成本管理仅考虑企业内部甚至是内部某一环节的成本。这是一种只见树木不见森林式的成本管理。