浅析企业在重组并购中的税务筹划
论文关键词：税务筹划 企业重组 企业并购 风险防范
论文摘要：税务筹划是一门涉及、管、学三个领域的新兴的现代边缘学科，其根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，但是税务筹划又蕴涵着一定的风险。本文从企业活动的过程入手，分析了企业在重组并购中的税务筹划，并提出了防范风险的措施。
不论是国内还是国外，不论是法人还是自然人，对税务筹划(TaxPlanning)已越来越来关注。“税务筹划”也可称为“计划”、“税收筹划”、“税收策划”、“纳税筹划”。比如，印度税务专家N·J·雅萨斯威在其《个人和税务筹划》中这样定义：税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”税务筹划是纳税人依据所涉及的税境(TaxBoundary)和现行税法，遵循国际税收惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，依据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。税务筹划属于财务学的范畴。
企业税务筹划与企业财务息息相关，企业财务活动一般有筹(融)资活动、投资活动、经营活动与利润(盈余)分配活动等，在这些财务活动中，都可以进行相应的税务筹划。企业的经营活动因为企业所处的行业不同，企业的组织形式不同，企业的经营范围不同，所以税务筹划就有很多种，下面仅就企业在重组、并购中的税务筹划进行探讨。
一、企业重组中的税务筹划
(一)合理选择清偿的资产形态
在债务重组的过程中，债务人不论是以流动资产还是固定资产偿还债务，均会涉及到流转税问题。该方面的税务筹划主要表现为以下两点：
1．当债务人以产品或机器设备偿还债务时，会涉及到增值税的缴纳。但是以产品还是以设备清偿债务，其增值税的缴纳是不同的。作为一般纳税人，以产品清偿债务应该按17％的税率计算销项税额，并允许抵扣进项税额。如果是以机器设备清偿债务，则会有两种不同的结果，即免税或者纳税。如果债务人以同等价值的设备偿还债权人的债务，会因为设备原值的大小影响增值税的缴纳。根据增值税税法的有关规定，如果清偿债务的价值小于设备的原值，则不需要缴纳增值税；如果大于设备的原值，则应该采用小规模纳税人的做法缴纳增值税，即按4％的征收率计算增值税，并同时按应纳税额减征50％。所以债务人在以产品或设备清偿债务有选择余地的情况下，可按不同的情况测算增值税的负担，最大限度地利用增值税的征免规定进行节税操作。
2．当债务人可以用房地产或者无形资产偿还债务时，会涉及到营业税的征纳问题。根据税法的有关规定，纳税人转让无形资产或者不动产应该按规定缴纳5％的营业税及相关的城建税和费附加及印花税，如果是销售不动产还应该按规定缴纳土地增值税。为了分析问题的方便，只就营业税和增值税进行比较。在清偿债务的产品价格与房地产或无形资产价格相同的情况下，是否因为营业税的税率低就税收负担轻呢?其实不然。作为增值税的一般纳税人，其税率只是名义的，而不是实际的税收负担率。可以采用寻找平衡点的办法行节税的选择。当营业税税率为5％，增值税税率为17％或者13％时计算的平衡点，见下表：