营改增后医院税务问题与财务管理的探讨论文
引言
“营改增”即营业税改增值税，自2012年1月1日在上海试点以来，经过四年广泛的推行，已于2016年5月1日全面实施。作为近年来中国税收体制的重点改革措施，“营改增”对部分企业的税负压力以及社会经济的推动具有重大的意义，实现了由地方第一大税种转为中央与地方共享的第一大税种，平衡了中央与地方的财权问题，同时避免了以往重复征税的不良问题，减轻了部分企业负担，有助于推动经济的发展[1]。
一、“营改增”对医院的征收区别
营业税与增值税虽同为流转税，但是作为价内税，营业税指的是对企业全部的营业额进行征收，这就造成了重复征收税务的现象，加重了企业税负。而增值税作为价外税，不计企业收支，按照商品与服务的增值额来征收，有增值则征收，无增值则不征收，避免了重复征收。另外，医院按营利性质分为营利性与非营利性，在实行“营改增”之前，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条以及《财政部、国家税务局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）规定，2009年1月1日后医疗机构不再区分营利性与非营利性，均实行医疗服务免征营业税[2]。但是在实行“营改增”后，财政部、国家税务总局发布的《营业税改增值税试点过度政策的规定》中对医疗机构在“营改增”过渡期免征医疗服务增值税。但是否将营利性医疗机构纳入免征范围以及“营改增”过渡期后是否依旧免征增值税目前尚无定论。作为非营利性的医院来说，过渡期虽免征了医院检查、诊疗、保健康复、生育与防疫等增值税，但是其非医疗服务的业务依然征收增值税，比如院方土地对外出租、对外培训、其他非医疗服务类的投资或收入（比如收取实习费、非财政拨款的科研经费等）等等收入均征收增值税。
二、“营改增”对不同规模医院的税负影响
“营改增”的改革目的，主要是调整中国产业结构，通过结构性减税来达到减轻社会的平均税负。这样的政策对于多数企业来说，都是对税负利好的。但是由于增值税征收中将纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人，对于某些少部分的企业来说，税负反而增高。“营改增”全面试点后，文件（财税[2016]36号）规定，超过财政部、国家税务局规定的年应征增值税销售额标准500万元的'纳税人称为一般纳税人，反之则称为小规模纳税人[3]。对于大多数中小型医院来说，由于医院的对外土地租赁少甚至无、对外研讨培训以及其他非医疗服务类投资等也相对较少，因此，年应征销售额低于500万元容易控制，一般可纳入小规模纳税人。这些小规模纳税人的医院在“营改增”实施后，虽然年度应征销售额无进项税抵扣，但是由于税率由原5%的营业税降为3%的增值税，依旧降低了税负，更有利于这些医院的发展。但是对于大型的综合性医院，由于其年度培训、非医疗服务投资以及多余土地租赁等收入较多，很容易就超过了规定的500万元年应征销售额，所以一般会作为一般纳税人来对待。而作为一般纳税人的大型综合性医院，一般为非营利性医院，因此其提供的医疗服务是在国家免征范围内的。正因为如此，这些医院年度内购入的各种医疗设备与药品、医院耗材等等没有合理的进项税来抵扣，而且稅率由原来5%的营业税变为6%的增值税，税负会有将近20%的增加。这对于年应征销售额大的综合性医院也是一笔不小的税负。
三、“营改增”后对医院财务管理带来的影响与变化
1.发票审核与管理。相对营业税发票的审核与管理来说，增值税专用发票审核更严格，管理更复杂，相对的处罚力度也更大。针对增值税发票的管理，刑法对发票的销售与使用均有相关的违法处罚规定。这是因为“营改增”政策下，增值税专用发票涉及到该经济行为的所有环节，与销项税与进项税均有关联。因为其严格性特殊性，对于大型的综合性医院来说，想要被划分为小规模纳税人，更应该对医院的增值税发票进行规范，通过合理的规范使用增值税发票与其他票据范围，并注意应税时间与地点，避免集中应税。
2.会计的核算工作。营业税的核算相对简单，一般为“营业税金及附加”“应交税费--应交营业税”等内容，而增值税核算则扩增了9项内容[4]。而且随着“营改增”政策的实施，应税额是销项额减去进项额，且销项税额与进项税额均以应交税金来核算，因此增值税的核算明显更加复杂，工作难度也增加。同时，“营改增”的实施对医院其他财务管理工作也带来了更多的挑战，增加了医院税务风险。
结语
在当今中国的经济形势以及税收制度下，税制改革迫在眉睫，而“营改增”的实施无疑是一项深远的税制改革。增值税保留了营业税适用范围广的优点，同时避免了重复征税，在税收征管上具备一定的牵制性，增值税专用发票就可把经济行为双方联系起来，在很大程度上避免了税收漏洞。当然，“营改增”的试点给医院的税务征收、税负以及财务管理方面均带来了影响与变化。医院尤其是大型综合性医院，应合理安排增值税发票的使用，控制年应征销售额，平衡医院发展重心，在医院得以顺利发展的前提下力争成为小规模纳税人。
参考文献：
[1] 翟海霞.论“营改增”政策的实施[J].财经界，2015，（23）：334.
[2] 张仲芳.促进医药卫生改革的税收政策研究[J].南京审计学院学报，2012，（2）：1-8.
[3] 王香兰.建筑设计行业营业税改征增值税的税负影响及应对体会[J].中国总会计师，2015，（1）：107-109.
[4] 牛云.“营改增”对企业财务和会计的影响[J].企业改革与管理，2015，（7）：74-75.
【营改增后医院税务问题与财务管理的探讨论文】相关文章：
1.营改增论文提纲