浅谈铁路企业全面预算管理中存在问题与对策
【摘要】2002年铁道部财务司发出《关于在铁路企业推行全面预算管理的指导意见》以来，全面预算管理成为全路财务系统的重点工作之一。本文阐述了全面预算管理在铁路企业中重要作用，分析了铁路企业全面预算管理中存在问题，并提出了相应的对策。
【关键词】铁路 企业 全面 预算 管理 问题 对策
一、全面预算管理在铁路企业中重要作用
(一)全面预算管理有助于铁路现代企业制度的建立。通过全面预算管理，调整控制铁路运输的各项运输资源，最终达到预算目的，适应社会发展的需求，这是管理者在新形势下的必然选择。
(二)全面预算管理可以帮助铁路运输企业改善未来的经营状况。通过编制预算，许多潜在的困难能尽可能地事先预见，从而防患于未然，使运输企业改善未来的经营状况，达到预期目标，降低铁路经营风险。
(三)全面预算管理有助于强化内部控制和提高管理效率，能加强铁路运输企业内部各部门之间相互协调和沟通。通过预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目标，还要考虑各个部门及企业总体间方方面面的关系，通过预算可以使每个部门、每个员工知道自己在一系列配套计划中的工作目标，可以提醒铁路运输企业经营者考虑在新的市场环境中可能产生的收入、成本和利润，同时更能反映铁路运输企业的经营管理水平，从而提高铁路运输企业的管理效率。
二、铁路企业全面预算管理中存在问题
(一)陈旧的思想和观念束缚了全面预算管理的进一步深入推行。例如：个别单位或部门在编制预算时，没有对本单位(本部门)在生产实际中的消耗进行全面系统地考虑，缺乏对工作进行前瞻性预测，管理人员对成本管理有畏难情绪。
(二)管理体制上的部门负责制影响预算的“合力”。目前，铁路企业基本是部门负责制，不但业务系统是垂直指挥，计划、财会、劳资等综合部门也基本上是垂直指挥。因此，目前实施的各项预算，每一项预算的编制均要跨部门进行协商。这对提高预算编制的质量，使预算发挥约束、指导作用也是不利的。
(三)铁路全面预算管理考评环节现存问题。目前在以预算结果考核单位和责任人时，有些考核者往往参杂了个人情感因素去评价部门的经营指标，还未由“人治”完全转向“法治”，使考核不公平、不客观。比如：有些预算单位没有配套的或有效的奖惩措施，按预算执行情况的奖惩不明显，影响了预算激励机制作用的发挥。
(四)预算编制缺乏科学统筹和协调。传统的预算在编制过程中，往往因为预算上报的时间限制，很容易缺乏综合考虑的时间和过程，其次是铁路企业把主要的精力放在了保障安全生产上，而缺乏对各预算系统的统筹管理，重财务预算、轻业务预算和专门决策预算的现象普遍存在。
(五)预算日常管理制度和奖励考核机制不完善。预算日常管理制度的缺失，奖励考核机制未进行完善的建立，导致了预算执行的效果很不理想，预算奖励兑现也非常困难。由于在铁路行业中的一些预算的考核并没有实行日常化，仅仅是在第二年才兑现上一年的预算执行情况，因此铁路行业中的全面预算管理收效不佳。
(六)预算指标编制的科学性、合理性不强。目前，铁路运输企业的预算编制大多数采用按照上年的实际支出水平确定下一年度的指标。采用这种方法：(1)造成预算编制部门有道理说不清;(2)造成下级单位认为上级单位下达预算鞭打快牛，缺乏科学性。
(七)预算管理制度尚不完善。目前铁路预算管理体制看，仍然停留在单纯以预算总额、管理权限来分劈预算的层面。铁路运输毕竟是事关安全的.一项复杂联动过程，运输经营形势瞬息万变这就要求预算管理既能做到刚性约束” ，又能随生产进行灵活调整。
三、对策
(一)积极动员，提高全员参与意识。铁道部在发布的《铁路企业实行全面预算管理试行办法》中指出，“实行全面预算管理，使企业上下目标保持一致，确保企业总体目标的实现;促使生产部门和经营部门相互配合、相互协调，从而实现企业生产和经营的紧密结合;实现全额、全员、全过程的管理;规范企业生产经营行为，将企业各项经济活动纳入科学管理的轨道”。全面预算的编制，涉及到铁路运输企业经营管理的各个部门，具有全员参与的重要特征。企业总经理可亲自做动员讲话，分层级对企业高层管理者、中层管理者、预算员进行培训，让其了解全面预算管理实施的现实意义、应发挥的作用以及全面预算的基本内容和各部门的职责，让预算员掌握全面预算的内容、编制方法、执行监控及考核等，营造推行全面预算管理的有利环境和氛围，使全体员工理解、支持并参与全面预算管理工作。
(二)统一生产与经营。实施全面预算管理，首要的是实现生产与经营的统一。把营业收入的取得和营业成本的支出，反映到运输生产的各项活动以及相关指标中。要通过现有的十八点报表、客货收入信息等生产日报，通过每天的生产任务完成情况与预算指标对比，把生产指标完成体现为营业收支的完成情况，根据经营指标任务确定生产指标任务，实现“财务指导生产，运输服务经营”。
(三)完善预算评价体系。1.预算评价时既要有财务指标，也要有非财务指标。全面预算是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支出预算以及管理费用预算为一体的综合性预算体系。预算内容涉及业务、资金、财务、信息、人力资源、管理等方面，而且现代管理决策离不开传统的财务指标，但非财务指标如服务质量、运能利用程度、客户好评度等也会成为企业业绩评价的决定性因素。所以财务指标与非财务指标的综合运用，是全面预算评价体系的重要方面。2.在预算考核中，既要注重定量指标，也要分析定性指标。例如在关注收入的定量指标时，也要同时注意到利润空问是否加大，应收账款形成坏账的可能性是否增加，企业能源是否消耗过多，会不会因为短期的利益而忽略了长远战略目标。
(四)强化预算的各项功能，协调、完善全面预算管理体系。在强化预算统筹功能方面，要认真做好预算之间的平衡衔接。建立投入和产出、业务和财务之间的衔接工作，使财务指标体系能认真体现企业资源的需要，实现全面平衡的、先急后缓的效果，并能正确的处理突发应急事件。其次，在强化预算控制功能方面，要充分发挥预算管理的协调作用。要对预算进行层层分解，正确落实预算控制责任，保证总体目标的实施。此外，强化资金的预算，将铁路企业的所有开支纳入预算管理之中，防止无预算、超预算现象的发生，有效防范资金风险。最后在强化预算刚性约束功能方面，要严格完善预算的监督和考核制度。坚持以收定支，始终秉承“先有预算、后有支出”的思想，严格落实支出预算控制责任和业务部门管理责任。将成本预算作为考核的指标，增强对运输成本预算的控制力，强化各业务部门的管理责任;将薪酬激励机制纳入考核奖罚的范围之中，逐级制定奖罚方案，使监督和考核制度日益完善。
(五)建立健全预算管理工作体系。开展全面预算管理是强化铁路行业经营管理的一项基础的管理工作，所以，必须建立健全的预算管理工作体系，组织开展预算管理工作，协调各个预算管理部门相互之间的关系，明确各个预算管理部门的职责。为了确保铁路行业的全面预算管理工作顺利的完成，必须严格执行铁路行业中制定的预算考核办法，并要依据各部门的执行结果实施奖励考核制度，从而使责、权、利统一，最大限度的调动铁路行业管理者的积极性。
(六)科学编制方法，提高预算的科学性、客观性和准确性。(1) 充分考虑成本效益原则，对重要指标选择先进的预算编制方法，如弹性预算、零基预算等，对一般指标采用增量或减量预算编制方法;(2)坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则。预算的编制要从企业的实际情况出发，本着“保安全、保重点、保生产”的原则。
(七)加强资金预算管理，围绕企业战略目标进行预算。铁路企业应充分认识到资金语段管理在全面预算管理中的重要性，坚持对各类资金和各项财务收支实现预算管理和财务归日管理。资金预算管理应严格控制预算外资金流量，同时建立应收账款清理机制强化对资金占用的考核力度，提高资金利用率。另一方面，铁路企业全面预算管理应以企业战略目标为主线，以过程控制为中心。全面预算管理只有顺应企业战略发展的要求才能有助于企业经营目标的实现。
四、结束语
铁路行业的全面预算管理是一项全员参与和控制管理的非常系统的工程，在铁路行业中开展全面预算管理是铁路行业强化经营管理、增强竞争力和提高铁路行业的经济效益的一项长期的任务，推行铁路行业中的全面预算管理制度有利于铁路行业建立完善的企业制度，提高铁路行业的管理水平和增强铁路行业的未来竞争力都有非常重要的作用和意义。
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