我国近期财务管理若干理论观点述评
「摘要」实现财务理论创新，是完善企业财务管理实务工作的必要准备。本文概述我国近十年来财务基本理论方面提出的新观点及其重要贡献，梳理发展的脉络，探寻亮点和盲区，以期有助于财务理论健康、深入的发展。
「关键词」财务管理理论；财务基本理论；财务理论创新
新中国成立五十年来，我国财务理论的发展大体上经历三个阶段。即计划经济体制时期的财务管理理论；有计划商品经济时期的财务管理理论；市场经济体制时期的财务管理理论。1992年，党的十四大明确提出，我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，1993年，十四届三中全会又确定，建立现代企业制度是我国国有企业改革的方向。十年来，我国财务理论研究有了显著的进展：引进西方先进财务理论成效显著；系统的财务理论论著相继问世；财务理论创新迈出了重要的一步。这一时期过去研究过的一些老的论题有了新的见解，同时又开辟了许多新的领域，提出许多新观点。本文择其要者作一概述。
一、财务本质问题
1992年以前，主要有四种观点：（1）资金运动论、资金关系论；（2）价值运动论、价值关系论；（3）货币关系论、货币资金运动论；（4）分配关系论。这些观点的持有者在20世纪90年代大都有进一步的阐述。近年来提出的新观点主要有：
1.本金投入收益论。郭复初早在20世纪90年代初即已形成此观点，见于所著教材，90年代后期明确提出。他认为，财务活动包括筹资、投资、耗费、收入和分配，经济组织进行的本金筹集、投资、耗费（成本）三项可概括为本金的投入；收入与分配两项可概括为本金的收益，整个财务活动由本金的投入和收益两大方面构成。财务是社会再生产过程中本金的投入与收益活动，并形成特定的经济关系。
2.财权流论。伍中信（1998）从现代产权理论人手，从财权角度论述了现代财务的本质。他认为财务管理不是简单的对资金运动的管理，而是借助于资金运动的管理实现产权管理，是“价值”与“权利”的结合。不管是资金运动还是本金运动都只是一种价值的运动。如果说，“价值”是从财务活动的现象中或从“物质流”中抽象出来的带本质的东西，那么，在现代企业制度下，某种支配这一价值的“权力”则是隐藏在“价值”背后的更为抽象，更为实在地带支配能力的本质力量。现代企业财务本质可表述为财权流。
以上新老观点都在不同程度上反映了财务的'特征，有助于提高人们对财务的认识。笔者认为，财务本质反映财务的最一般的特征，反映财务与其他事物的根本区别和内在联系，体现人们对它的规律性的认识。它是研究财务问题的出发点，必须着力加以探讨，不可回避。至于说意见纷纭一时难以趋同，这在许多学科中都是存在的。现在各种观点已有不少互相吻合之处，我们是可以找到某些基本共同点的。
二、财务职能问题
这个问题历来未受到应有的重视，没有进行充分的探讨。尽管提出来的说法很多，但都未展开论述。过去主要论点有：（1）六职能说：筹集资金，垫支资金，增殖价值，实现价值，分配价值，财务监督。（2）五职能说：财务计划，财务组织，财务指挥，财务协调，财务控制。（3）四职能说：计划，组织，领导，控制。近期提出的主要有：
1.四职能说：筹资，调节，分配，财务监督（郭复初，1997）。
2.三职能说：组织，调节，监督（王庆成、郭复初，2000）。
3.二职能说：资源分配（包括筹资、调节、投资、分配等具体职能），财务监督（伍中信，1998）。
笔者认为，这一问题要紧紧把握财务职能是财务本身固有功能这一特征，说明其在一定环境中所发挥的作用和功效。为此，要把财务职能同财务管理内容，如筹资、投资、分配等区别开来；要把财务职能同财务管理环节（方法），如计划、控制等区别开来。以上大部分表述中都基于财务本质而列有财务组织、财务监督等，沿着这一思路来考虑可能是比较适当的。