财务控制系统的三维结构

时间：2023-03-18 14:03:05 财务管理毕业论文我要投稿

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财务控制系统的三维结构

朱元午南京大学商学院

摘要:传统的财务体系大都呈现一种平面的结构，在理财主体、指导理念和方法论等方面存在明显欠缺。这些问题导致它尚未在理论上形成一个讲求最优化的系统，还导致管理实践中财务职能的弱化。有鉴于斯，无论理论还是实践均在呼唤着对传统财务体系的改进和提高。本文所提出的财务控制系统的三维结构，则是在对传统财务体系反思基础上进行这种改革的尝试。虽然它的理念、方法和若干细节曾在几个大型企业经受过实践检验，并且取得了良好的成效，但是，它是否具有更为普遍性的意义，还需要进一步验证和改进。

关键词:财务控制系统三维结构耗散结构博弈论

一、引言

二、传统财务体系的缺陷

在笔者的案头，有一本詹姆斯.C.范霍恩和小约翰.M.瓦霍维奇所著的第11版《现代企业财务管理》。作者在原版前言中称，出版该书的目的是想要让读者了解财务决策的过程并阐释它对价值创造的影响，试图以一种轻松、易懂的方式研究财务学及其边缘领域，而且新版本做了许多重要的修订。翻阅该书以后，我们不禁对作者肃然起敬，始信他们所言非虚。一本财务管理能出到第11版，那肯定已是书中之精品，其字里行间所折射出来的作者精益求精的态度可能更为重要，因为时下的作者群中具有这种精神或态度的人似乎已经不是更多了。

当然，本文主要是从另外的角度去看待更多的财务学教科书，试图发现它们缺少些什么和应当进行哪些必要的改进。由于它们在总体上可视为一个重复出现的企业财务管理体系，从理论和实践两方面审视这个已经相对稳定的体系，将会帮助我们找到其中的缺陷，进而为对它的改进指明方向。窃以为，传统财务体系的主要缺陷有：

1. 财务管理的主体中缺少所有者。

传统财务管理的主体在许多情况下都是企业的经营者，是所谓的经营者财务。如果我们翻阅随手可见的财务管理教科书，除了在对财务目标的阐释中会比较集中地涉及到所有者以外，他们也就再难觅踪影了。例如，第11版《现代财务管理》就在公司的目标部分比较集中地谈到公司的目标是使所有者的财富最大化，并且根据代理理论把管理者看成是所有者的代理人之后，以下的所有内容都成为CFO们任意驰骋的天地。[1][1]再如，由荆新、王化成、刘俊彦主编的第3版《财务管理学》教材，也是大同小异的写法。[2][2]一个尚未真正理解的问题是，财务专家们是在假设企业所有者和经营者的财务利益完全一致，还是认为企业财务管理的主体不需要再加以细分？我们觉得，如果是第一种理解，那这个假设就显得太过理想化；如果是第二种理解，则显得有些过于简单化。它们共同导致理财主体在理论方面的缺陷，同时误导财务管理实务，使之出现财务管理方面的所有这缺位，而层出不穷的财务造假案则与此直接相关。我们注意到有些学者曾经力主建立出资者财务[3][3]，这的确是对经营者财务的改进和制约，对完善理财主体和强化财务职能具有重要的理论意义与实践意义。

2. 财务管理的理念不够先进。

3. 财务管理体系建设缺少方法论。

三、财务控制系统的三维结构

基本理念：

耗散结构

　在对传统财务管理体系的理论反思中，特别是在为一些大型企业设计财务控制系统的实践中，笔者逐渐形成了一个财务控制系统的三维结构。（详见图1）从图1中可以看出，我们的财务控制系统是由控制主体、指导理念和基本方法这三维构成。对它们的理解和解释是：

1．在控制主体中加进并突出了企业所有者。

在市场经济环境中，作为经济人的各方皆有着自己的利益和追求，他们之所以加入企业这一组织，是因为相信可以实现自己的目标。然而，有关各方的利益与追求绝非完全一致和永远一致，这是导致企业出现内部人控制现象的根源；同时，所有者和经营者之间的信息不对称又为经营者采取种种财务造假行为提供了可乘之机。因

此，在企业财务控制系统中加进所有者具有充分的理论和实践依据，这样既可以加强对企业财务活动的控制，又可以加强对经营者财务行为的控制。当然，所

图1

有者进入财务控制系统应该注意选取适当的

方式。就目前而言，独立董事和由所有者派出的财务总监、内部审计甚至于文本框: 控制主体：<script>s(