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对预算治理的探索
上海汽车制动系统有限公司（简称SABS公司）是中德合资公司。主要生产经营轿车制动钳、后分泵、防抱死装置（简称ABS）等制动系统系列产品。公司生产销售的制动钳和后分泵的国内市场占有率50％，ABS的国内市场占有率90％。产品后分泵出口欧州，ABS出口马来西亚。1996年至1999年，公司销售收进年均匀增长44％，利润年均匀增长138％。公司依靠效益积累自我发展并实现投资，生产经营进进良性循环。本文拟就公司的预算治理的实践谈一些看法。1995年，公司开始了预算治理的探索，组织预算治理机构，设计预算模型，建立预算治理程序，形成以预算为中心的治理体系，受益非浅。一、预算治理的意义1．预算是计划的数目化。预算不是简单的收支预计或仅把预算看作财务数字金额方面的反映，预算是一种资源分配，对计划投进产出内容、数目、以及投进产出时间安排的具体说明。通过预算的编制，使企业经理人明确经营目标，工作有方向。2．预算是一种猜测。它是对未来一段时间内收支情况的预计，预算执行者可以根据猜测到的可能存在的题目、环境变化的趋势，采取措施预作预备，控制偏差，保证计划目标的实现。3．预算是一种控制手段。预算以数目化的方式来表明治理工作标准，控制是以确定的治理工作标准，对行动的度量和纠正偏差。所以预算治理是过程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是投资项目或生产经营的规划、预算的编制，具体的描述了为实现计划目标而要进行的工作标准。事中控制是一种协调、限制差异的行动，保证预期目标的实现。事后控制是鉴别偏差，纠正不利的影响。4．预算治理是一种协调。公司的总预算是由各分预算汇编而成的，从组织预算编制到预算执行，各相关部分必须协商沟通、相互配合，有利于治理层工作协商一致，导致出更好的计划和执行效果，这也是预算治理的基本目的。经董事会批准的预算，表述了计划期企业的业绩展看，所有经理职员和雇员一定要努力工作达到计划目标。预算是预算期之煎编制并获得董事会批准的计划，通过实际执行结果与预算之差异分析，可以评价相关经理职员和雇员的工作表现。5．预算编制有利于完善企业基础治理。预算编制必须有各项相关的定额，如职员、物料消耗定额等。要求定额公道并随定额条件变化而修正。预算的编制与预算控制对信息要求面广量大，要求信息传递及时正确，促进信息治理发展。6．精益生产的手段。它是即时供产销的生产经营方式，预算及预算控制是资源的公道配置与调配，也是精益生产适行的治理手段。7．预算是考核工作效率、工作质量的标准。预算是以数目化的方式来表明治理工作的标准，其本身具有可考核性，因而可以根据预算执行情况来评定工作成效，分析差异改进工作。预算的编制到执行控制和业绩评价，完整的体现了治理上为实现预期目标而进行的协调活动。预算治理工作在整个企业治理工作中就象纲与网的关系。建立以预算为中心的治理体系是由于预算在企业治理中的地位和作用决定的。二、预算治理的分类我们把预算治理分为两类，投资预算治理与生产经营预算治理。根据业务对象，我们设计了两种预算模型，投资决策预算模型和生产经营预算模型。1、投资预算治理投资决策过程是投资预算的编制、不同预算方案优选的过程。投资预算是对固定资产的购置、改建、改造、更新，在可行性研究的基础上对何时进行投资、投资多少、资金来源、获得收益期限、投资回报率、每年的现金净流量、需要多少时间回收全部投资等等。借助于计算机建立投资预算决策模型，把采集到的经济信息、投进产出转化为数目，优化组合成不同的预算方案，并进行方案的优选。如1996年，公司鉴戒国际轿车装备发展历史和我国轿车市场发展方向，公司决策层猜测到ABS在我国的发展机遇和挑战，在可行性研究的基础上，经预算模拟分析显示分步投进，逐步发展方案为最优，决定实施战略性投资。首先推生产品抢占市场，扩大影响，然后以规模经济求发展，争取市场竞争的主导地位。1997年项目实施投资，1998年ABS产品推向市场，其经营额占公司总经营量的46％，1999年ABS出口创汇174万美元，项目投资收到预期效果，公司被国家经贸委批准为ABS的定点生产单位，为公司的发展奠定了基础。公司借助于P.P.B.S系统（计划、规划、预算系同一Planning Programming Budgeting system）把计划、规划、预算程序描述如图1。P.P.B.S中的环境分析和优先次序是为了确立计划目标。计划是任务、目标和优先的安排，以及各方案的展开。规划是为实现计划所要求的各种方法和项目，由具体的、局部的行动构成。预算编制是将计划转化为用数目表示的工作标准，反映出项目与其业务量、收进与支出一览表。该系统向公司及公司各部分主管解释清楚如何达到目标，项目和预算是否公道，并把整个工作视为一个循环系统。
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