从财务报告信息供给链看内部控制和财务报告的关系

时间:2022-06-01 22:10:02 财务管理毕业论文 我要投稿
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从财务报告信息供给链看内部控制和财务报告的关系

【摘要】公司定期发布的财务报告是社会公众获得会计信息的重要来源之一,所以财务报告的真实性和可靠性必然影响用于决策的会计信息的质量。整个财务报告信息供给链循环应该包括企业财务报告信息编制、传递、使用以及监管机构的监控。通常内部控制系统对财务报告的影响途径可以分为直接影响和间接影响。  【关键词】财务报告信息 供给链 内部控制
  
  财务报告从最初编制直至最后被投资者使用的整个过程构成了完整的财务报告信息供给链。所以在研究通过内部控制来强化财务报告可靠性的题目时,我们必须明确财务报告的形成过程,关注其终极到达使用者手中的过程中关键的影响环节。
  
  一、财务报告信息供给链
  
  从财务报告使用者的角度考虑,整个财务报告信息供给链循环应该包括企业财务报告信息编制、传递、使用以及监管机构的监控。其参与者包括公司的治理层、董事、注册会计师、新闻媒介、投资者及其他利益相关者、准则制定者、市场监管机构。财务报告信息供给链从企业治理层编制财务报告开始,董事会对财务报告进行审核,企业外部的独立审计师对财务报告发表审计意见,然后经信息的传递者(新闻媒介或财务报告信息发布机构)将与从其他渠道收集的企业信息一并传递给终极使用者。财务报告的终极使用者包括投资者、财务分析师、债券评级机构以及其它利益相关者,其中财务分析师向个人和机构投资者提供财务分析和股票操纵建议,债券评级机构向债权人提供公司偿债能力的信息,投资者终极运用研究报告和其它各种信息进行决策。另外,整个财务报告信息供给链受到监管机构监视,以此来保证终极到达决策者手中的信息具有决策有用性。
  
  从企业外部看,注册会计师、新闻媒介或财务报告信息发布机构、财务分析师会对企业财务报告的可靠性产生间接的作用和影响。财务信息的传递者通过控制信息传递环节影响传递质量和传递速度,终极影响到达使用者手中的信息质量和信息及时性;注册会计师通过审计保证信息质量,而财务分析师的参与则大大进步了信息的有用性,从企业的内部看,治理层和董事会对财务报告的可靠性产生直接的作用和影响。这主要只通过企业的内部控制系统控制财务报告信息的编制过程。另外,准则的制定机构和市场监管者也会对财务报告的可靠性产生重要影响。它们通过准则的制定、股权结构限定及国家监管政策来完成。但是我们应该清楚的看到,在财务报告的编制过程中,企业的董事会、高级治理者和会计职员是终极控制或直接影响财务报告可靠性的决定者;而在财务报告的传递和使用过程中,企业外部的因素仅在某种程度上影响企业财务报告的可靠性。因此可以这样以为,企业内部相关职员的行为是影响财务报告可靠性的源头,对财务报告舞弊进行治理根本上必须通过完善企业的内部控制来完成。
  
  二、内部控制对财务报告可靠性的影响
  
  在企业内部,治理层和董事会通过内部一系列既定的政策、程序和方法,对财务报告的可靠性产生作用和影响,其中他们影响财务报告可靠性的途径又有所不同。通常内部控制系统对财务报告的影响途径可以分为直接影响和间接影响。直接影响指内部控制系统通过会计核算系统对财务报告可靠性造成影响,间接影响是内部控制系统通过企业业务循环和生产流程对财务报告可靠性造成影响。
  企业内部控制系统对财务报告可靠性的影响如图2。
  会计核算是以货币为计量单位,运用专门的会计方法,对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算和分析,定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部治理所需的会计资料,为做出经营决策和宏观经济治理提供依据的会计活动。会计核算系统通常构成企业内部控制系统的一部分。财务报告是会计核算活动的一部分,是会计核算的结果和表现形式。财务报告作为企业会计核算系统的终极结果和产物,是外部信息使用者了解企业经营状况的主要来源。因此,企业会计核算系统运行的好坏会直接影响企业财务报告的质量。假如会计核算系统程序和制度在设计和运行中存在缺陷将会导致财务报告信息失真,从而影响财务报告的可靠性。