浅谈委托代销方式的税务筹划
【摘 要】随着社会主义市场经济的发展，委托代销作为一种商品销售方式，由于其自身所具有的显著优点而日益被商家所看重所采用。本文首先界定了委托代销两种方式的相关概念，从理论角度分析了委托方和受托方税务筹划方式，然后通过实例分析了委托方和受托方有利代销方式的选择，进一步从结合金融工具充分获取资金时间价值的角度分析了委托方和受托方对代销方式的三种选择可能。最后提出了一些解决双方分歧以选择对双方都有利的代销方式的方案。
【关键词】委托代销方式;金融工具;税务筹划
我国社会主义市场经济的高速发展，商品交易愈来愈繁荣，委托代销作为一种商品销售方式，由于其自身所具有的显著优点而日益被商家所看重所采用。不同的代销方式，不仅使所涉及的税费有差别，从而取得的销售收益不同，更是对双方尤其是委托方的资金回笼和运用金融工具――如银行理财取得额外投资收益具有极大的影响。在现在金融工具多样化，企业理财灵活性更突出的当下，结合企业运用理财等金融工具获取利益的现实状况来进一步探讨委托代销方式的选择，具有一定的现实意义。本文从税费及资金回笼的角度探讨不同委托代销方式对委受托双方综合收益的影响，并为双方找到一种合适的代销模式提供依据。
一、委托代销两种方式的相关概念
委托代销是指委托方以支付手续费等经济利益为条件，将自己的货物交付给他人，由他人代为销售的一种经销方式。这种销售方式一方面能减少委托方的商品积压和库存压力、仓贮费用，尤其对于初创企业来说扩大商品覆盖面和影响力极有帮助，另一方面也能减少受托方的商品资金占用和经营风险。在很多情况下对委托方和受托方来说几乎可说是一种双赢的销售模式，因此有越来越多的商家采用。
委托代销商品方式通常有两种：一种为收取手续费方式，即双方签订的代销协议明确规定了代销商品的售价，受托方必须严格按规定售价销售商品，在售出商品后根据代销清单上商品数量按协议规定的费率向委托方收取手续费，同时销售商品所得款项扣除手续费后必须汇还委托方。另一种为视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，受托方可将代销商品加价出售，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，受托方不再另外收取手续费。
二、委托代销方式的税务筹划实例
甲乙两公司均为增值税一般纳税人，甲公司生产并销售一款新产品，每件售价为1000元(不含税)，由于刚推向市场，虽初步得到市场肯定并取得一定的销售业绩和口碑，但同类产品竞争激烈。为扩大市场份额，进一步扩大产品影响力，提高销售额，拟同乙公司签定代销协议，委托乙公司代销。暂时有两个代销协议方案双方可以协商选择。
方案一：采用收取手续费方式。乙公司根据代销产品销售额(不含税)的20%收取手续费，即每售出一件，乙公司可收取200元手续费作为收入，余款800元支付给甲公司。
方案二：采用视同买断方式。甲公司按800元/件与乙公司结算，差额200元归乙公司所有，此种方式下乙公司在收到代销商品时按800元/件计算的总金额向甲公司支付款项。首批暂定代销20000件。
1.不考虑资金回笼时间及不考虑利用金融工具(如：银行理财)获取收益的情况下
(1)收取手续费方式
①甲公司收益分析
假定甲公司该产品的生产成本为500元(不含税)且不考虑应计入产品成本的制造费用，年底售出了20000件。应纳城建税税率5%、应纳教育费附加费率3%、应纳地方教育费附加2%。
根据《增值税暂行条理实施细则》第四条规定：将货物交付其他单位或个人代销，企业应视同销售，委托方与受托方均要交纳增值税。
甲公司增值税销项税额=20000×0.1×17%=340万元
甲公司增值税进项税额=20000×0.05×17%=170万元
甲公司应纳增值税=340-170=170万元
甲公司应纳城建税、教育费附加及地方教育费附加=170×(5%+3%+2%)=17万元
甲公司结转的产品成本=20000×0.05=1000万元
甲公司支付的代销手续费=20000×0.02=400万元
甲公司所得税前收益=20000×0.1-1000-17-400=583万元
②乙公司收益分析
根据《营业税暂行条理实施细则》的规定，乙公司收取的手续费必须交纳营业税，由于乙公司在此方式下购进的商品价格等于售出价格，因此增值税销项税额等于进项税额，相抵后无须交纳增值税。
乙公司应纳营业税=20000×0.02×5%=20万元
乙公司应纳城建税、教育费附加及地方教育费附加=20×(5%+3%+2%)=2万元
乙公司取得的收入=20000×0.02=400万元
乙公司所得税前收益=400-20-2=378万元
(2)视同买断方式
①甲公司收益分析
甲公司增值税销项税额=20000×0.08×17%=272万元
甲公司增值税进项税额=20000×0.05×17%=170万元
甲公司应纳增值税=272-170=102万元
甲公司应纳城建税、教育费附加及地方教育费附加=102×(5%+3%+2%)=10.2万元
甲公司结转的产品成本=20000×0.05=1000万元
甲公司所得税前收益=20000×0.08-1000-10.2=589.8万元
②乙公司收益分析
对于乙公司来说，视同买断方式实质上与一般的商品购销并无太大区别，因此不存在交纳营业税的问题，只是相当于是以800元/件的价格购买商品再以1000元/件的价格出售。需要考虑增值税。
乙公司增值税销项税额=20000×0.1×17%=340万元
乙公司增值税进项税额=20000×0.08×17%=272万元
乙公司应纳增值税=340-272=68万元
乙公司应纳城建税、教育费附加及地方教育费附加=68×(5%+3%+2%)=6.8万元
乙公司所得税前收益=20000×(0.1-0.08)-6.8=393.2万元.