增值税转型试点政策运行效果分析及借鉴
试点政策运行情况 2004年下半年，我省纳入试点范围的户数7563户，占全省一般纳税人企业总户数的29.17％，占总户数的63.25％。应缴增值税为55.49亿元，占全省增值税收入的23.6%.六大行业发生新增固定资产投资46.16亿元，占当年全省固定资产投资总额的3%，其中：设备投资19.6亿元，仅占全省固定资产投资总额的1.3％。2004年共发生可抵扣的进项税为3.17亿元，其中：当年抵减陈欠增值税0.18亿元，退税1.92亿元，抵退税合计2.1亿元，占固定资产进项税发生额的70％，有1.07亿元留抵到2005年处理。 2005年上半年，认定八大行业试点户数7587户，其中：新增固定资产户数1067户，占试点总户数的14.06％。新增固定资产（不含税原值）15.1亿元，其中：机器设备投资7.9亿元。新增设备发生进项税1.3亿元，本期退抵税合计1.3亿元，其中抵扣欠税0.23亿元，退税1.08亿元。截止到2005年6月底，全省累计退抵税3.4亿元。其中，抵欠0.4亿元，退税3亿元。 运行效果 （一）从受益行业的效果看，体现了税收与的良性互动 在黑龙江省现有的产业构成中，石油化工业、装备制造业、农产品加工业是全省三大支柱产业，其工业产值占全省工业总产值的70％以上。从2004年下半年开始到2005年上半年，在累计抵退的3.4亿元中，三大产业抵退额为3.1亿元，占全省抵退总额的91.2%.虽然在增量法下抵退税额较少，但从一定程度上缓解了我省骨干产业大规模技术升级所面临的资金压力，促进相关产业进入装备技术全面升级的战略调整阶段，起到了涵养税源作用。 （二）从投资变化的态势看，有效地验证了增值税的“中性”特征 由于黑龙江省大中型企业居多，包袱重，民间小额投资少。而且投资项目的引进与开发，投资者主要考虑的是市场因素和投资回收期、预期利润率等关键性，增值税转型所带来的税负减轻并不能对投资起决定作用。如2004年，黑龙江省全固定资产投资完成1515.3亿元，比上年增长22.1％，同比增长速度低于全国平均增长速度3.7个百分点。2005年上半年，全省城镇固定资产投资完成351.1亿元，同比增长20.4％，仍低于全国平均增长率5个百分点。从试点企业看，2003年纳入增值税试点企业的购入可扩大抵扣增值税的固定资产金额为98.4亿元，而2004年企业仅购入固定资产44.1亿元，反而比同期下降了55.2%.可见，增值税所固有的“中性”特征，决定了增值税转型对投资的刺激是有限的，不应高估其对经济的。 （三）从试点操作层面看，反映出税制运行机制有待进一步完善 一是政策出台的不确定性，使基层征管一线的税务人员预期准备不足，影响了政策执行效率。纵观近年来增值税的几次改革，税务执法人员的业务辅导与政策出台、政策的操作准备与实施期几乎是同步开展的。基层税务机关在时间紧、任务重的情况下，很难保证质量和效率。基层收到正式政策文件后，往往是边理解、边请示、边执行，造成不同地区的税务机关对同一政策产生不同的执行效果。 二是税收的宏观调控与微观运行不对称。在试点运行中，基层征管部门反映最多的是手续繁杂、工作量大，以现有征管力量难以达到政策设计的目标要求。如由于行业认定标准复杂、难度大，抵退税的复杂而繁琐，征管人员既要对企业进行增量审核工作，又要对企业购进的可抵扣设备逐一进行现场查核，不仅增加基层征管工作量，使实际工作很难落实到位；也增加纳税人的计税负担，甚至主动放弃抵扣申请。笔者认为，税制改革要充分考虑税收政策执行中的行政成本和纳税人的额外负担，审核环节应尽量简化，分清轻重缓急，以提高行政效率，保证征退税渠道畅通。专业性较强的监督检查工作可借鉴其他国家的经验，委托专业部门进行。 三是企业日常经营信息未纳入税源统计管理，征管基础数据不完整。在目前税收统计中，主要是对税收任务完成情况及税款提退统计，对税源变化统计仅限于几项重要指标汇总，其他大量的申报资料信息闲置无用。另外，对企业上报资料的真实性不能与其申报的相关数据进行交叉验证，以致测算数据不准。这次增值税扩大抵扣范围试点，虽然备基层征收机关做了大量的工作，但未加分析筛选的企业上报数据存在明显的“水分”，测算数据与实际发生数偏离较大，预计抵退税额远远高于实际抵退数，在一定程度上影响了宏观分析与决策。