遗产税和赠予税的防腐治腐功能及制度设计
【摘要】开征遗产税与赠与税既是收入和财富公平分配的重要措施，也是反腐治腐的对策之一。本文在遗产税与赠与税在防腐治腐中的作用后，重点就遗产税的制度设计提出了几点政策建议。
【关键词】遗产税与赠予税 防腐治腐功能 应税遗产 税率
一、遗产税与赠予税的防腐治腐效应
1．征收遗产税与赠与税可以淡化腐化动机。在我国建立主义市场体制的过程
中，之所以有人愿意冒着风险，大肆进行权钱交易、贪汚，均是受其获利动机的驱使。在市场经济条件下，人们是否愿意去赚取某种“收入”或“所得”，完全取决于这种“收入”或“所得”与取得这种“收入”或“所得”需付出的“成本”或承担的风险之间的对比关系。如果“成本”或风险大于“收入”或“所得”，人们将不愿再去赚取这种“收入”或“所得”。否则，人们就甘愿付出“成本”或承担风险，而谋取“收入”或“所得”。可以说贪汚者既要承担风险，又要承担经济风险。但这种风险只有对被发现和处理者才是一种现实的风险。而对侥幸不被发现和处理的人来说，则是一种并不其实质利益的潜在风险。在我国当前条件下，由于受各方面条件的限制，被发现和处理的腐化占实际发生的问题的比例还是较低的。由此可见，腐化的现实风险和成本还是较低的。这也是贪汚问题屡禁不止的原因之一。如果严格所得税的征收，再加上征收遗产税与赠与税，则从一定意义上增加了贪汚者的“经济成本”。贪汚者冒极大风险而得来的“收入”或“所得”，最终相当部分不能归其支配，久而久之，他们将会产生一种。既然如此，何必当初”的想法，从而淡化其腐化的动机。严厉的纪律与惩处使他们“不敢”，而高额的遗产税与赠与税则使他们“不愿”。
2．征收遗产税与赠与税可以将部分灰色收入和非法所得转化为国家收入。灰色收入以及非法所得，如果没有得到处理和解决，最终将主要有四个出处：一是用于个人或家庭成员的挥霍；二是馈赠亲友；三是积累成财富遗赠子孙后代；四是捐赠给社会公益事业。若用于个人及家庭成员的挥霍将很快使拥有非法收入者露出蛛丝马迹，多一次挥霍就多一份暴露的危险。因此，这在客观上有利于问题的及时发现和解决。同时，人们的挥霍总是有个客观的“度”，从现实的情况看，用于挥霍的收入占非法收入的比重是较低的。若用于社会捐赠，则会给社会带来积极的效果，并造成灰色收入和非法所得的自我转化。若用于赠与亲友或积累财富遗赠子孙，在征收了遗产税和赠与税后，将有相当部分通过赠与税或遗产税的方式转化为国家收入。这可以在一定程度上控制非法所得在代际之间的转移，可以抑制腐化“成果”的无限“延伸”。遗产税及赠与税起到了非法所得“过滤器”的作用。
3．征收遗产税与赠与税可以净化社会风气。遗产税与赠与税对社会风气的净化作用主要体现在以下几个方面：一是缩小贫富差距，减少社会恶习。二是控制食利及寄生阶层、鼓励诚实劳动。据有关方面估计，我国家庭收入超过100万元的，已有l000万户。随着社会的，拥有大额财富的家庭将逐年增加。如果允许这部分家庭的财产无税继承的话，其子女将无需劳动而过上优裕的生活。久而久之，将形成一个靠上辈积累的财富而过活的食利阶层和寄生阶层。三是促进投资，提高民族素质。作为父母，一般想为子女留下点什么。究竟留什么，一般有两种选择：物质财富和精神财富。既然物质财富要被征收遗产税或赠与税，那么不如给子女留下点精神财富，即让子女学会生存和发展的本领。因此征收遗产税能促进家庭的教育投资，提高国民受教育的程度和民族素质。
二、我国遗产税的制度设计
（－）遗产税的模式选择
各国遗产税大体有三种模式：总遗产税模式。即对被继承人死亡后遗留的财产总额征税。纳税人是遗嘱执行人或委托遗产管理人，课征对象是被继承人的应税遗产总额。分遗产税模式，也叫继承税。即对各继承人各自所继承或分得的遗产份额征税。纳税人是遗产的继承人或受遗赠人，课税对象是继承人各自得到的遗产份额。总分遗产税制模式，又称为“混合遗产税制”。它对遗产进行两次课征，先对被继承人所遗留的遗产总额课征一次遗产税，税后遗产分给各继承人时，再就各继承人所继承或分得的遗产份额课征一次继承税。以上三种不同的.遗产税，各有其优缺点：总遗产税，就被继承人的遗产总额征税，税源控管比较容易。但是，其不考虑继承人继承财产数额的大小以及与被继承人关系的亲疏，不同继承人负担同比例的税收，在一定程度上存在着税负不公。分遗产税，一是根据继承人与被继承人之间亲疏关系的不同以及继承人支付能力的不同实行差别税率，有利于实现税负的公平；二是累进的分遗产税，等额的遗产，继承人越多，适用的税率档次越低，税负越轻。因此，累进的分遗产税能鼓励财富在个人之间的分散。在解决两代之间转移财富所引起的不公问题上更加直接。但是分遗产税，要考虑总遗产的具体分配且要对分散的继承人分别征税，显然具有一定的征管难度。总分遗产税，兼蓄了前述两种遗产税的优点，先对遗产总额征税，使国家税收收入有了基本的保证。再视不同情况，有区别地对各继承人征税，使税收公平得到落实。但总分遗产税也存在缺点：一是对同一遗产征收两次税收，有重复征税之嫌；二是使遗产税制复杂化。