非货币性交易中有关税金处理问题的探讨

时间:2018-01-23 我要投稿
摘 要 非货币性交易准则中涉及到公允价值,与公允价值有关的主要税金有增值税、消费税、城建税、资源税、费附加、所得税,如何处理这些税金,文章在此作些探讨。
  关键词 公允价值 补价 增值税 纳税调整

我国非货币性交易准则规定换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值为入账基础,这是基于我国实际情况出发的一种不得已而为之的权宜之计,原因在于公允价值在我国实务中曾一度被严重滥用,公允价值成为操纵损益的工具。但是非货币性交易中难免要使用到公允价值。
1 公允价值内涵的统一
  增值税是对销售或进口货物,以及提供加工、修理、修配劳务的单位和个人就其增值额征收的一种税,增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人,我国采用的是生产型增值税,将来改革的方向是实行消费型的增值税。对一般纳税人来说,存货的入账价值是不含税的,固定资产的入账价值是含税的,纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按4%的征收率税额后再减半征收增值税,不得抵扣进项税额,售价未超过原值的免征增值税。货物销售过程中涉及到的税金有增值税、消费税、营业税、资源税,其中增值税是价外税,其他税种为价内税,涉及到增值税的货物有存货和少量旧的固定资产。即使免税固定资产销售,其价格也是含税的。公允价值是否包括增值税,需要统一认识,增值税在美国并不实行,受美国较深的国际会计准则,至今也未把增值税纳入议程,公允价值是否包括增值税,准则中尚未明确。把存货的公允价值统一为不含税,固定资产的公允价值统一为含税是必要的、合理的。通常的销售额是不包括增值税的销售额,不含税销售额=含税销售额/[1 税率(征收率)],成本和公允价值都属于计量属性,存货的历史成本是不含税,固定资产是含税的,销售时存货的计价一般指不含税价,固定资产指含税价。成本与市价对于同一交易的双方当事人来说,二者则是等价的,在准则指南中,经常提到计税价格等于公允价值,税法规定,对于非货币性交易视同按公允价值销售计算资产的转让所得或损失。因此,公允价值计量应统一为存货为不含税价,固定资产为含税价。发生非货币性交易时,公允价值相等时,可能出现补价;公允价值不等时,可能无补价。补价无论怎样,都是含税的。
2 非货币性交易的判别公式
  我国非货币性交易准则给出两个判别公式:①对支付补价方而言,支付的补价/(支付的补价 换出资产的公允价值)×100%≤25%;②对于收到补价方而言,收到补价/换出资产的公允价值×100%≤25%,会计制度给出了补价占整个交易金额的25%的比例,对于涉及存货的非货币性交易,整个交易金额应是存货的公允价值与增值税之和,所以公式应改为:①对于支付补价方而言,支付补价/(支付补价 换出资产的公允价值 换出资产的增值税)×100%≤25%;②对于收到补价方而言,收到补价/(换出资产的公允价值 换出资产的增值税)×100%≤25%,否则,使用原来公式会导致本属于非货币性交易误认为是货币性交易。比如:甲公司用库存商品与乙公司无形资产进行交换,库存商品公允价值(计税价格)为100万,无形资产的公允价值为90万,补价为27万,对甲公司而言,采用原公式计算27/100×100%=27%,属于货币性交易,采用修改后的公式计算:27/(100 17)=23%,属于非货币性交易。对于支付补价方而言,27/(27 90)=23%,属于货币性交易。
3 非货币性交易换入资产的入账价值
  对于不涉及补价的非货币性交易,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 应支付的相关税费。对于涉及补价的非货币性交易,支付补价方,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 补价 应支付的相关税费;收到补价方,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 应支付的相关税费-补价 收益(或-损失),上述公式中如果换入存货都应扣除可以抵扣增值税的进项税额。
非货币性交易中有关税金处理问题的探讨相关推荐
  • 基于促进就业的财税政策研究的论文
  • 财税论文题目
  • 增值税会计存在的问题及对策
  • 财政税收教学模式创新探讨
  • 财税金融体制改革问题与对策
  • 职业病防治院社会保险管理问题分析
  • 财政税收体制改革探讨
  • 税收政策对产业结构的优化探讨
最新推荐
  • 和谐社会构建进程中财税立法的若干策略论
  • 财税制度下的企业纳税筹划论文
  • 浅谈参军民企财税金融支持研究论文
  • 基于促进就业的财税政策研究的论文
  • 浅谈新时期财税法核心范畴的研究的论文
  • 基于委托与代理理论的国际石油合作财税体
  • 探析非财税专业财政学教学现状论文
  • 完善我国住房保障体系的财税政策研究论文
  • 对促进普洱市绿色经济发展财税政策的思考
  • 媒体传播对我国财税政策变革的影响分析论
热门推荐
  • 行政事业单位内部控制中存在的问题及对策
  • 企业取得财政专项资金的财税处理
  • 浅谈财政税收体制改革的思考
  • 小微企业税收征管存在的问题与应对建议
  • 促进经济良性发展的财税政策的探讨
  • 基于促进就业的财税政策研究
  • 浅析我国失业问题及其治理的财政政策
  • 我国的财政分权改革