增值税转型会计和税务处理的探讨
增值税转型就是将我国目前执行的“生产型”增值税转变为“消费型”增值税。这种转型对两个税种产生直接影响。一是引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少。二是引起当期应纳所得税增加。由于执行“消费型”增值税，固定资产中的增值税可抵扣，使固定资产原值减少，在不改变折旧方法的.前提下，年折旧额也减少，年所得税就会增加。目前，对转型后外购固定资产、旧固定资产转让、自制固定资产增值税抵扣问题认识不一致。本文结合目前的实际，试提出可实施的会计和税务具体处理方案。 1、外购固定资产增值税抵扣。增值税转型后，在增值税会计处理上，需要有相应的改革措施。购入固定资产的企业，按不含增值税的价值计入固定资产原值账户；转型引起的增值税减少可通过借记“待摊费用——增值税转型费用”、贷记“营业外收入”反映，对这部分收益，可先予确认，再在以后年度按规定比例（具体比例由国家税务总局确定）分摊计入“管理费用”。对购进固定资产所含的增值税，先记入“待抵扣税额——待抵扣增值税”，待该部分增值税确认后，再在规定的期间（具体期间也由国家税务总局确定）平均转入“应交税费——应交增值税（固定资产进项税额）”。 [例1]2004年初，A公司从G企业购入其自产设备一台作为管理设备使用，设备使用期5年，发票价格327600元，其中增值税额47600元。购入固定资产进项税额准予按20%的比例分期抵扣并计入期间费用。适用增值税率17%，会计处理为： （1）2004年初购入设备 借：固定资产 280000 待抵扣税额——待抵扣增值税 47600 贷：银行存款 327600 借：待摊费用——增值税转型费用 47600 贷：营业外收入 47600 如果确认“待抵扣税额——待抵扣增值税”的摊销期间为2年，每月摊销额为1983.33元（47600÷2÷12），2004年共转出23800元。每月的转出分录为 借：应交税费——应交增值税 （固定资产进项税额） 1983.33 贷：待抵扣税额——待抵扣增值税 1983.33 （2）2004年末计提折旧，假定不考虑设备残值 借：管理费用 56000 贷：累计折旧 56000 （3）按准予抵扣比例20%分5年将“待摊费用——增值税转型费用”计入期间费用，2004年末作会计分录 借：管理费用 9520 贷：待摊费用——增值税转型费用 9520 2、旧固定资产转让增值税抵扣。在会计处理时，应先冲减有关备抵账户和收益账户。在增值税转型抵扣范围内，当转让价达到原购入价的一定比例（如25%）时，转让方开具增值税专用发票给受让方，受让方作类似购入新固定资产会计处理。否则，按现行处理其他旧固定资产的会计处理方法执行，转让方不开具增值税专用发票，受让方也不确认这种转型收益。 [例2]承上例，2005年初，A公司又将该设备转让给H公司（属增值税转型范围内的行业），取得转让收入234000元（转让价与原固定资产购入价格的比例大于25%）。 转让方A公司的会计处理： （1）2005年初出售旧固定资产 “待摊费用——增值税转费用”余额=47600-9520=38080（元） “待抵扣税额——待抵扣增值税”余额=47600-23800=23800（元） 借：固定资产清理 224000 累计折旧 56000 贷：固定资产 280000 借：营业外收入 23800 贷：待抵扣税额——待抵扣增值税 23800【增值税转型会计和税务处理的探讨】相关文章：