政府促进小微企业发展的税收政策探析

时间:2017-10-24 MPA论文 我要投稿

  自我国改革开放以来,小微企业经历了一个蓬勃发展的过程,在我国经济社会中具有重要的战略地位,下面是小编搜集整理的一篇探究促进小微企业发展税收政策的论文范文,供大家阅读参考。

  摘要:随着国家不断强化市场在配置资源中的主导作用,小微企业作为市场经济中重要的微观主体,其在促进经济发展和社会和谐方面的重要作用,也受到了社会各界的持续关注。但随着世界经济形势的变化,人民币相对外币的升值预期,以及国内通货膨胀压力和劳动力、原材料成本的不断提高,导致我国小微企业的发展面临较大的压力和困难。为此,政府部门出台了包括财税扶持政策在内的多项政策措施,用以扶持我国小微企业的健康发展。然而,由于小微企业的内部原因和市场竞争的缺陷,以及现行的财税扶持政策措施还不够完善等原因,我国小微企业的健康发展还存在诸多制约。因此,针对我国当前小微企业发展的现状,研究和探索财税扶持政策的有效作用机制,运用财税扶持手段促进其健康成长,具有积极的理论与实践意义。

  本文采用了规范分析的方法,紧扣财税扶持政策应该如何促进我国小微企业发展这一主题,将扶持小微企业发展的理念贯穿全文。首先采用文献研究的方法对小微企业财税政策的研究现状进行梳理;然后,对小微企业的相关概念加以区分,并介绍了国内外关于小微企业的界定情况;在对财税政策扶持小微企业发展的理论和现实依据分析的基础上,对当前财税扶持政策现状进行深入研究,分析现行财税扶持政策当中存在的缺陷;最后,采用借鉴研究和理论研究的方法,综合运用掌握的经济理论和财税理论,结合实践提出了具有针对性和可操作性的促进小微企业发展的财税扶持政策建议。通过本文的研究分析,笔者认为完善我国促进小微企业发展的财税扶持政策应从以下方面采取措施:

  首先,完善我国促进小微企业的财政政策。创新财政扶持政策措施,完善财政间接扶持机制,发挥财政政策的引导作用;构建立以财政支持为主体的小微企业融资担保体系,解决小微企业的融资难问题;完善扶持小微企业发展的财政资金管理制度,提高财政资金支出效率,发挥财政监督在小微企业发展中的促进作用;完善政府采购制度,扩大小微企业的市场份额。

  其次,完善我国促进小微企业的税收扶持政策。逐步增加以间接优惠为主的税收优惠方式;对不同的小微企业实施差别化的税收政策;调整和完善流转税政策,促进小微企业公平竞争;完善企业所得税政策,增强小微企业发展后劲;建立健全促进小微企业发展的税收征管模式,降低小微企业的纳税成本。

  最后,完善扶持小微企业发展的相关配套措施。调整并统一小微企业的认定标准;建立健全促进小微企业发展的法律体系;规范协调小微企业的各类财税扶持政策;构建中央财政支持与地方财政支持的联动机制。

  笔者通过大量的文献研究,力图结合具体实际,合理的将财税理论运用到扶持小微企业发展的实践中来,大体上提出了构建和完善促进我国小微企业发展的财税扶持政策总框架,为完善我国现行的小微企业财税扶持政策提供了理论的依据,也期望相关政策建议具有一定的实践参考价值。

  关键词:小微企业;财税扶持;财政政策;税收优惠

  第1章绪论

  1.1研究背景及意义

  1.1.1研究背景

  20世纪80年代以来,在科学技术的推动下,经济全球化与一体化的趋势不断加剧,世界经济发展在企业的组织形态方面呈现出两极发展的趋势:一方面,大型企业通过重组兼并成为特大型企业,特别是跨国集团已成为世界经济举足轻重的力量;另一方面,中小微企业繁荣发展,特别是小微企业已成为各国社会经济持续发展和繁荣稳定的重要因素。

  自我国改革开放以来,小微企业经历了一个蓬勃发展的过程。小微企业作为市场经济重要的微观主体之一,在促进经济总量增长、经济结构优化调整、区域协调发展、解决农村劳动力转移和城镇就业、促进社会稳定和谐等方面发挥日益重要的作用,在我国经济社会中具有重要的战略地位。

  然而,在2008年世界金融危机爆发以后,我国小微企业遭受了巨大冲击。在当前世界经济不景气、国际经济复苏明显放缓、外需疲弱的形势下,加上国内通胀压力较大、货币政策有所收紧、劳动力和资金等主要生产要素“涨”声一片、企业生产成本快速增加等情况下,我国小微企业面临着用工难、融资难、成本升高、需求萎缩、利润微薄等困境,长三角、珠三角地区一部分小微企业出现了停工、半停工甚至濒临破产倒闭的局面。这些现象引起来中央政府的高度重视,2011年10月12日,国务院常务会议专门提出了支持小微企业发展,缓解融资困难的措施。2012年2月1日国务院常务会议提出了进一步支持小微企业发展的政策措施,提出要站在战略高度重视小微企业的发展,加快解决小微企业面临的突出问题。

  1.1.2研究意义

  目前,小微企业在经济社会中的重要作用愈来愈受到社会各界的重视,虽然,目前我国学术界有许多学者关于小微企业的生存和发展展开了理论研究,政府也出台了相关的财税扶持政策,对小微企业的发展也起到了扶持的作用。然而,总体来看,目前我国扶持小微企业发展的财税政策并没有突出重点,制定的财税扶持政策内容也较为零散,还没有形成具有针对性的科学完整的财税扶持体系。另外,在具体的财税扶持政策上,也存在着扶持政策手段单一、扶持政策的限制条件过多,财税扶持政策的执行达不到预期的效果等问题。因此,结合我国当前经济大背景下小微企业的发展现状,对扶持小微企业发展的财税政策进行深入的分析和研究,以期发现当中存在的问题,剔除扶持小微企业发展的财税政策中的限制因素,响应当前国家宏观经济政策目标,创造良好的政策环境,从而扩大扶持政策效应,更好的促进小微企业的发展,具有积极的理论与现实意义。

  1.2国内外研究综述

  近年来,随着小微企业在国民经济中扮演着越来越重要的角色,世界各国在制定小微企业的相关法规和政策上都给予优惠和扶持。尤其是财税政策对于小微企业的扶持,更是小微企业生存和发展的重要条件。这一现实,引起了国内外专家的高度重视,并对此展开了多方位的研究。

  1.2.1国外研究综述

  发达国家对企业发展与政府扶持政策之间的关系认识较早,且具有较深的理论依据。亚当。斯密(1776)在《国富论》中提出“无形的手”这一命题,提倡自由放任的市场,认为政府不该干预经济,市场这只“无形的手”会自发引导其对资源的合理配置,从而实现经济的平衡发展。1929-1933年资本主义世界经济危机爆发之后,古典经济理论无法解释和解决现实中的经济危机。在此背景下,以凯恩斯为代表的新古典经济学派提出市场机制的自动调节不可能达到充分就业的潜在产出水平,主张政府通过减收增支的扩张性财政政策来干预经济,以扩大总需求、促进就业、保持经济的平稳发展。现代经济学理论强调市场在资源配置中的决定性作用,首先应充分利用市场竞争提高资源配置的效率;其次,在市场失灵的领域,发挥政府配置资源的功能,干预和修正“市场失灵”;最后,通过财政与货币政策对经济总量和经济结构进行调控,提高整个社会资源的配置效率。2制度学派则把制度因素视为经济发展的内生变量,并把熊彼特的“创新理论”与制度学派“制度”结合起来,研究制度的变革与企业经济效益、竞争能力之间的关系。

  国外对小微企业及其扶持政策的研究主要集中在以下几个方面:

  1.小微企业“存在理论”.剑桥学派创始人阿尔弗雷德。马歇尔在其第二版的经济学原理(1981)中借助生物学理论,即着名的“森林比喻说”以解释垄断资本主义时期小微企业存在和发展的现象,指出小微企业存在的客观必然性。约翰·穆勒、安蒂斯·潘罗斯、舒马赫等人对马歇尔关于小微企业的研究进行拓展。

  2.对扶持小微企业发展的必要性进行的研究。古典经济学派认为,理想中的完全竞争市场达到了帕累托最优状态,而市场失灵则会降低效率,尤其是市场失灵中的垄断会降低产量,损失消费者利益,偏离社会公平。因此,世界各国都非常重视反垄断,强调市场的公平竞争,通过立法和管制等措施将反垄断作为公共经济政策的核心问题之一。而小微企业的健康发展,不仅可以矫正市场失灵,促进公平竞争、提高效率,而且有利于提高消费者剩余,维护消费者的利益。其次,是由于小微企业对社会经济的重要作用及其自身的缺陷。当代西方着名的马克思主义经济学家莫里斯。多布(M.Dobb,1946)从垄断理论出发,把小企业的问题归结为垄断体制造成的,认为防止垄断就能够克服小企业的问题;WilliamJ.Baumol(2002)通过实证研究认为小企业极大的推动了市场经济的发展,而且为推动创新活动的进一步发展做出了很大的贡献;DavidBirch(1981)的研究成果则表明,美国超过80%的新工作岗位是由小企业而非大企业提供的。3.对促进小微企业发展的扶持政策的研究。马里兰大学机构改革和非正式经济中心的查尔斯·卡德韦尔、凯瑟林·德鲁谢尔和蒂里·范·巴斯特雷尔(1989)认为促进小微企业发展的主要措施要建立有助于小微企业发展的法律和监管体系。美国学者威廉A.布鲁克和大卫S.埃文斯对小企业在美国经济中所处的地位及其建立、发展和消亡作了探讨,他们以新古典经济学为基础,对小企业作了较为全面的分析,并对促进小企业发展提出政策建议。麦歇尔(2002)提出了要明确小企业的地位,必须将促进小企业发展的税收扶持政策提升到立法的层次,并且要保证法律的具体性与全面性;在美国小企业局的网站上。另外,美国政府还专门成立了扶持小企业发展的小企业管理局,小企业管理局为小企业发展出谋划策,为小企业提供技术和管理以及信息方面的支持;另外,小企业管理局还为小企业制定融资担保计划,帮助其解决融资贷款问题,扶持效果显着。

  1.2.2国内研究综述

  2011年以前,我国政府的正式统计口径中并未将微型企业从小型企业中单独划分出来,微型企业包含在小型企业之内。在此之前,国内已有学者意识到我国必须设立微型企业类别并对此加以研究的必要性,但令人遗憾的是,对于“微型企业”的研究却并未引起学术界的重视,其研究成果也难觅其踪。2011年7月工业和信息化部、国家统计局、国家发改委和财政部四部门研究制定了《中小企业划型标准规定》,中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,结合行业特点制定。42011年以前,在对扶持企业发展的财税政策的研究上,国内学者以中小型企业作为研究对象展开了大量的研究,鲜有以微型企业作为研究对象的。

  纵观国内公开发表的研究成果,我国学术界对小微企业及其财税政策进行的研究主要集中在以下几个方面:

  1.从小微企业的生存和发展及其对社会经济产生作用的角度的展开的研究。

  陈金波(2008)在对国内外有关研究成果进行回顾和总结的基础上,界定了微型企业的规模范围,从企业规模、企业结构、经营特点与企业产权等方面论述了微型企业的主要发展优势,最后从经济与企业发展、企业家精神的培养、扩大就业和社会稳定、和谐社会的构建等方面论述了微型企业对于我国经济与社会发展的重要意义。陈剑林(2010)以微型企业作为研究对象,较为深入地研究了微型企业成长的内在机制、行为特征,并在此基础上提出了我国微型企业发展的构想。

  2.对小微企业的融资问题进行研究。何健聪(2011)采用调查问卷的方式对小微企业的融资、税负问题进行实证研究认为小微企业融资渠道狭窄,税负较高。

  蔡丽华(2012)在剖析我国小微企业融资难的现状及成因的基础上,提出了破解我国小微企业融资难的对策建议。白景明(2012)认为“融资难”问题是困扰我国小微企业发展的核心问题,应协调财税政策与金融政策解决小微企业“融资难”问题。

  3.从税收负担的视角对小微企业的发展问题进行研究。刘航。刘志峰(2012)认为高税收和不合理的税收结构严重削弱了我国小微企业自我积累的能力,影响了小微企业内源融资水平,推升了小微企业的资产负债率,降低了小微企业的市场竞争力和活力。张继英。李小花。卢文娟(2012)认为税费负担偏重是小微企业发展面临的主要困难之一,探究了小微企业税费负担偏重的原因并给出了解决问题对策。张文春(2011)在结合国际实践与我国现状的基础上,认为鼓励小微企业发展壮大,应该以减轻税负提高纳税遵从为导向,对我国现行的税收政策和税收管理进行改革。厉以宁(2012)在对小微企业进行考察之后认为扶植小微企业最佳政策是免税。安体富。杨金亮(2012)在分析小微企业在国民经济的重要地位和作用的基础上认为政府必须加大税收政策对小微企业的扶持。

  4.对促进小微企业发展的财税政策提出对策建议。陈文裕(2012)在盘点发达国家促进小微企业发展的税收政策之后,认为借鉴发达国家激励小微企业创新发展的税收经验做法,是研究激励小微企业创新发展的税收机制的一项必要的基础性工作。

  1.2.3研究状况评述

  从目前的研究现状来看,国内对促进中小企业发展的主题研究的比较深入,可谓是汗牛充栋。然而对于小微企业的研究,探讨最多的就是小微企业的融资问题。在财税扶持小微企业发展方面,首先是偏重对国外制度的介绍,对国外制度的过分倚重和信赖,忽视了我国的国情和实际可操作性,缺乏系统的研究。因此,迫切需要加强对该方面的研究。其次,虽然,目前政府也出台了相关的财税扶持政策,但也存在着扶持方式单一,制度创新不够,重点不够突出等问题。因此,根据当前经济形势下小微企业发展的现状,针对具体的扶持政策内容进行分析和研究,以期作出有益的对策建议,从而达到促进小微企业生存与发展的目的,是十分必要的。

  1.3论文的研究方法、内容结构和创新之处

  1.3.1论文的研究方法

  本文采用文献研究、理论分析和比较借鉴研究的方法,以规范性研究为主,运用财政学、税收经济学和比较经济学的相关知识,通过财政政策和税收政策的理论分析,明确政府通过才财税扶持手段能够达到促进小微企业发展的目的,结合我国小微企业发展的现状,采用理论与实践相结合的方法,对我国现行扶持小微企业发展的财税扶持政策进行规范分析,指出当前促进小微企业发展的财税扶持政策当中存在的不足,运用财税理论与实践的知识,并在广泛借鉴国外支持小微企业发展的成功经验的基础上,提出促进我国小微企业发展的财税扶持政策建议。

  1.3.2论文的内容结构

  本文分为六个部分,“绪论”部分主要介绍本文的研究背景、研究意义、国内外研究成果和框架结构。第二部分主要介绍小微企业的相关理论,并就我国小微企业的发展概况进行阐述,指出当前我国小微企业发展中面临的困境。第三部分对促进小微企业发展的财税扶持政策进行了理论分析。本部分首先从政府干预市场经济的必要性,财税政策引导小微企业发展的有效性两个方面分析了财税政策扶持小微企业发展的依据;然后对促进小微企业发展的财税政策工具及其作用机理进行了系统论述;最后系统的描绘了财税扶持政策促进小微企业发展的传导机制。第四部分主要对我国目前实施的促进小微企业发展的财税扶持政策现状进行了系统的阐述和分析,深入分析了我国目前促进小微企业发展的财税扶持政策的诸多缺陷。第五部分主要介绍了国外促进小微企业发展的成功经验,并结合我国实际情况总结了可供借鉴之处。第六部分针对政策现状,结合我国实际情况,提出了完善促进我国小微企业发展的财税扶持政策的建议。

  1.3.3论文的创新之处和不足

  本文以促进我国小微企业发展的财税扶持政策作为研究对象。首先,介绍了小微企业的相关理论,包括小微企业的国内外界定,小微企业的特征和小微企业的重要作用,并对小微企业的相关概念加以区分。改革开放以来,财税扶持政策在促进我国中小微企业发展上发挥了积极的作用,然而,总体而言在政策制定过程中仍然存在着政策体系零散,注重政策的制定,缺乏对政策效果的关注,政策的实施扶持效果有限等问题,论文通过现状分析、理论研究和国外成功经验借鉴,探寻在当前经济环境下如何构建一套有效的财税扶持政策体系,使得财税扶持政策在促进小微企业的发展上更具时效性和针对性。

  本文的不足之处:由于本人的学术水平有限,缺乏实践经验,在财税扶持政策的衔接上会有考虑不周之处。另外,由于个人的理论学识积累有限和信息缺乏,从理论研究的深度和政策建议的高度上而言,都有一定的不足,对于促进小微企业发展的财税扶持政策的研究还有待于进一步的深化,本人将会在今后随着知识容量的增加和实践的积累,不断加深对研究主题的深入探索。

  第2章小微企业相关理论及我国小微企业发展概况

  2.1小微企业相关理论

  2.1.1小微企业的概念

  小微企业是关于企业规模形态,与大中型企业相对的一个集合性概念。顾名思义,小微企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低,或者生产和交易数量规模较小的经济组织。为了加强对企业的管理,便于进行政策引导和宏观控制,我国1978年、1988年、1992年多次制定和修改大中小型企业划分标准。2003年为了贯彻实施《中华人民共和国中小企业促进法》更是研究制定了《中小企业划型标准暂行规定》,明确了中小企业的概念和划分标准.5近年来,随着小微企业日益彰显的战略价值,小微企业受到了社会各界的高度关注。2011年7月经工信部等四部委联合发布《关于印发中小企业划型标准的通知》,首次将中小企业划分为中、小、微三种类型,并根据不同行业制定了标准,小微企业划分标准正式确定。

  2.1.2小微企业相关概念的区分

  近年来,“小微企业”、“小型微利企业”、“中小企业”等概念频繁出现且容易混淆,本文研究的“小微企业”是工信部联[2011]300号文件中关于中小微企业划型标准中认定的小型微型企业,其涵盖范围及认定标准与“小型微利企业”、“小企业”、“中小企业”各不相同,需要对其加以区分。

  1.小微企业与“小型微利企业”

  小型微利企业是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例规定条件的、可以享受减按20%税率征收企业所得税的企业。小型微利企业除了在行业、资产总额、从业人数上有所限制以外,对年纳税所得额和所得税征收方式都有制约。小型微利企业的对象仅指企业,而小微企业的涵盖对象除企业以外,还包括个体工商户等。简而言之,小型微利企业是小微企业里符合条件的能享受企业所得税优惠的少部分小微企业。

  2.小微企业与“小企业”

  财会[2011]17号文件规定自2013年1月1日起实施的<<小企业会计准则>>中第二条对小企业界定为在中华人民共和国境内依法设立的符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业;同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的企业,另外、股票市场上公开交易和金融性质的小企业除外(这些类型的小企业按照《企业会计准则核算》)。鼓励小企业根据《小企业会计准则》或《企业会计准则》建账核算,以便于税务机关查账征收,符合小型微利企业条件的可以依法享受企业所得税优惠条件。

  3.小微企业与“中小企业”

  中小企业是在工信部联[2011]300号文件出台之前是我国根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》,按照对企业划型标准,符合中小型企业的总称。标准调整之后有所不同,但小微企业基本也涵盖在原中小企业划型中的小企业范围内。

  2.1.3小微企业的界定标准

  小微企业的明晰界定有利于政府制定合理的支持政策,是政府提供财税政策扶持其发展的前提。从国际视角来看,由于其存在动态性和地域差异性,各国对小微企业的界定标准各不相同,不同国家、不同发展时期以及不同行业对其界定的具体标准存在着动态变化。因此,在世界范围内尚没有统一的小微企业界定标准,各国对其划分也主要依据各自国情和经济发展模式。

  1.国外对小微企业的界定

  目前,世界各国对小微企业的称谓和具体界定标准各不相同,然而,各国对小微企业界定的表象特征却基本一致,主要是从企业规模的视角进行划分,依据企业的经营发展状况及其生产经营过程中能够动用的经济资源数量。概括而言,常用的界定指标主要有:雇员数量、资产总量、销售额、利润额等。

  1)美国小企业管理局(SBA)对“小企业”的认定是:制造业雇员不超过500人的企业,服务业雇员不超过100人的企业;美国开发署对“微型企业”的定义为:由当地人拥有的,雇员(包括不领薪水的家庭成员)不超过10人,其业主和经营者为贫困人口的小企业。82)日本的“零细企业”是制造业,运输业从业人员20人以下,批发业、零售业、服务业从业人员5人以下的企业,显然日本的界定考虑了微型企业的产业特征。93)根据菲1997年颁布的第8289号修正法案,菲律宾的“微型企业”是:

  在境内从事制造业、农业经济或服务业的独资企业、合伙企业、合作企业、或有限责任公司,资产总额在150万比索以下,雇佣员工人数在1-9人的企业。“小型企业”是:在境内从事制造业、农业经济或服务业的独资企业、合伙企业、合作企业、或有限责任公司,资产总额在150--1500万比索,雇佣员工人数在10-99人的企业。104)欧盟的企业划分标准下,小企业是指雇员人数50人以下、资产额250万欧元以下、营业额500万欧元以下的企业;微型企业是指“无雇佣员工(自雇企业)”和“非常小的企业(雇员1--9人)。115)1996年以来,萨尔多瓦将雇员不超过10人、年销售额在60万科朗以下的生产企业划分为微型企业。

  2.我国对小微企业的界定

  自新中国成立以来,我国依据企业固定资产价值、雇员人数、固定资产原值和生产经营能力,按照不同行业的不同特点、销售收入和资产总额等指标对企业类型的划分经历8次调整。122003年,原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局联合发布了《中小企业标准暂行规定》,提出”中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标,结合行业特点制定“.

  2011年7月,按照《中华人民共和国中小企业促进法》和国发[2009]36号《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》,国家工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了《中小企业划型标准规定》;此次中小企业划型标准的修订,根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标,结合行业特点将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型;此次对于中小企业划型标准的修订,就是在参照国际上将小微企业划分为中型、小型、微型企业的通行做法,结合我国国情,根据企业从业人员、营业人员、营业收入、资产总额等指标,结合行业特点,在中小型企业的划分基础上,首次增加了微型企业的标准。修订后的划型标准,有利于加大对小微企业的扶持力度,对制定和实施更有针对性和时效性的小微企业扶持政策,加强分类指导和推动小微企业发展具有积极的意义。

  新标准规定:属于工业的微型企业为从业人员20人以下或者年营业收入300万以下,而其他行业一般是10人以下为微型企业。13具体界定标准如下表所示:从国内外对小微企业的界定标准可以看出,相对大中型企业而言,小微企业的资产和雇员人数都较少,营业收入也不高。

  2.1.4小微企业的特征

  小微企业虽然从理论上看仍然属于中小企业的范畴,但是,它是从从中小企业中独立出来的新的企业集合,是对企业集合的细化。因此,它有许多不同于中小企业的特征,尤其是微型企业在很多方面具有其自身特点。结合我国实际情况,概括而言,小微企业具有以下特点:

  1、投资主体的多元化。小微企业的创立者大部分是不能通过正式渠道就业的人,大多创立者经济状况不佳,较为贫困。小微企业进入门槛较低,投资主体既可以是下岗失业人员、征地拆迁失地农民、返乡农民工,也可以是大中专毕业生等有闲置劳动力的无业人员。

  2、出资来源和形式的多元化。小微企业出资来源和形式也较多,小微企业大多没有正式的融资渠道。小微企业创立所需的本金较少,大部分小微企业对生产经营所需的设备、技术、场地等要求不高。小微企业的出资来源主要是靠自己家庭的积累、亲戚朋友和熟人的借款。小微企业的出资形式也是多样化,可以用实物来替代资金出资,知识产权来替代,当然也可以是现金。

  3、组织形式多元化。在创建小微企业时,可以申请创建个体工商户、独资企业,也可以申请创建合伙企业,农民专业合作社,有限责任公司等。总之,小微企业申办的组织形式有较大的选择范围,在组织形式上具有多元化。

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