会计师事务所服务质量控制策略

时间:2017-10-23 EMBA论文 我要投稿

  近年来随着资本市场迅速扩容,财务欺诈频发,作为资本市场参与主体的会计师事务所责任首当其冲,下面是小编搜集整理的一篇探究会计师事务所服务质量控制策略的论文范文,欢迎阅读参考。

  摘要:近年来资本市场财务造假案件仍屡禁不止,监管机构对会计师事务所的监管力度持续加大,对签字注册会计师的惩戒越发严厉。一方面,监管机构应当引导会计师事务所将工作重心放到完善内部治理机制和健全质量控制体系上来,从而逐步实现行业监管科学化、国际化;另一方面,会计师事务所自身应当提高执业质量,不断增强审计风险防范意识。RH会计师事务所刚刚联合组建,合并后的会计师事务所应当充分利用“大”的优势发挥协同效应,进行有效的整合和严格的质量控制策略,要从重规模、轻质量的粗放型发展模式转变为质量至上的品牌发展模式。

  本文将理论研究与实践研究相结合,借助RH会计师事务所联合组建的机会,运用观察法+合伙人访谈法结合、案例分析法、(质量控制)程序分析法(根据历史数据)、关键词检索法等多种研究方法,对质量控制方面的问题进行研究。运用科学的理论,提出建立和保持业务质量控制是一项系统工程,涉及事务所治理、组织文化、机构职责的认定、审计项目管理、质量控制的考核评价系统等方面。对RH会计师事务所质量控制流程的主要环节存在的问题进行分析梳理,并结合注册会计师行业现状,对质量控制工作出现的问题进行系统分析。

  文中所述的会计师事务所业务质量控制问题的解决策略,包括坚持目标导向建立健全质量控制制度、防止系统风险;对质量控制实施阶段的各重点环节全过程进行分析,建立业务质量检查评价系统;实行总部垂直管理监管方式、总分所一体化的质量控制思路;结合RH管理系统综合解决相关问题等等。这些对策进一步提升了会计师事务所业务质量控制水平,可为本土大型事务所建立高效完备的业务质量考核评价体系提供依据和参考,同时可为监管机构更科学有效监控中介机构提供建议和参考,对于推动注册会计师行业的持续健康发展,具有积极意义。

  关键词:会计师事务所;业务质量控制制度;业务质量检查评价

  1、引言

  近年来随着资本市场迅速扩容,财务欺诈频发,作为资本市场参与主体的会计师事务所责任首当其冲。正如春秋诗人宋玉所云:“风起于青萍之末,舞于松柏之下”。如今从风险管控的角度去回味,其中蕴藏着强大的警示作用——大风起源于从小风,大风险的源头是微小的不易察觉之处。既然风险“起于青萍之末”,何不“控”于青萍之末。监管机构应当引导会计师事务所将工作重心放到完善内部治理机制和健全质量控制体系上来,从而逐步实现行业监管科学化、国际化;会计师事务所应当完善质量控制制度和程序,防止系统风险。

  1.1研究背景和意义

  1.1.1选题背景

  资本市场财务造假案件仍屡禁不止,监管机构对会计师事务所的监管力度持续加大,对签字注册会计师的惩戒越发严厉,人们普遍认为要从提高注册会计师诚信、职业道德、专业胜任能力等角度去提高业务质量,但研究从会计师事务所治理层面对质量控制影响程度的文献还不多。鉴于本土中大型会计师事务所特殊普通合伙的组织结构,如股权结构独特、资本市场发展不平衡、投资者法律保护不健全,导致了广大的中小投资者一直想了解会计师事务所业务质量控制现状。

  影响会计师事务所的业务质量控制的主要因素有哪些?会计师事务所治理结构对质量控制影响的程度如何?RH会计师事务所刚刚联合组建,合并后的会计师事务所能否充分利用“大”的优势发挥协同效应,取决于合并后有效的整合和严格的质量控制策略,从重规模、轻质量的“粗放型”发展模式转变为质量至上的品牌发展模式。针对上述问题,本文将力求给予解答,并为完善本土大型会计师事务所业务质量控制提出相关建议。

  1.1.2选题意义

  会计师事务所业务质量控制对于事务所来说,具有以下几个方面的重要意义:

  (1)会计师事务所业务质量控制是打击财务造假的必要手段。审计质量是达成审计总体目标的决定因素,尤其是当前国际国内经济形势错综复杂,下行压力较大,证券市场接连出现财务造假事件,会计师事务所的执业质量也成为公众关注的焦点,审计风险积聚,有效的质量控制可以纠正财务偏差,曝光财务造假,远离审计失败。

  (2)会计师事务所业务质量控制是审计准则及外部监管机构管理的重点内容。财政部、证监会、中国注册会计师协会等对事务所的监管力度持续加大,对签字注册会计师的惩戒越发严厉,审计业务质量关系到事务所的生存发展,更与执业注册会计师的执业生命息息相关。

  (3)会计师事务所业务质量控制是事务所实现业务有效管理的重要途径。本土会计师事务所合并和联合速度迅猛,审计业务激增,质量控制体系尚未健全,专门从事事务所质量监管的人员有限,因此质量控制成为审计业务管理的重要职能,是建立形象和树立品牌的重要环节。

  (4)会计师事务所业务质量控制能够提高执业能力,保持良好的内部人才竞争环境。本土事务所审计收费远低于国际四大,事务所之间存在不正当的低价竞争,而执业人员的工时成本却逐年上升趋势,最短的时间做最多的业务,这大大增加事务所的执业风险。业务的质量控制可以关注企业存在的实质风险问题,一定程度上可以节约具体审计程序的时间和成本,有利于事务所的长远发展。

  鉴于会计师事务所业务质量控制的重要性,绝大部分会计师事务所的质量控制体系已逐步建立,但控制制度建设还不完善,执行不到位。会计师事务所的质量控制程序设计、监控、考核、评价等存在众多问题,不利于提高执业质量。

  1.2研究方法和思路

  本文拟将理论研究与实践研究相结合,结合RH会计师事务所联合组建的时机,运用观察法+合伙人访谈法结合、案例分析法、(质量控制)程序分析法(根据历史数据)、关键词检索法等多种研究方法,对业务质量控制进行研究:

  (1)文献收集和阅读收集公司治理和注册会计师执业准则的理论知识,汇总研究会计师事务所内部治理的方法和业务质量控制流程;(2)RH会计师事务所审计风险案例研究收集RH会计师事务所及相关注册会计师受到监管的警示或处罚,在质量控制层面研究如何规避审计风险,最大限度的避免审计失败;(3)针对联合组建RH会计师事务所的相关级层负责人,调研对质量控制体系建设的看法及其需求运用访谈法、观察法相结合,从RH会计师事务所质量监控合伙人、质量监管部主任、技术部主任了解各层级面临的质量控制管理问题及解决期望、需求优先级等;(4)对事务所现有的质量控制制度进行流程分析调阅事务所的质量控制前期档案,结合质量监控实践工作的原有流程、分析质量控制程序是否合理、存在什么问题。

  1.3案例素材收集过程

  为客观研究和分析RH会计师事务所业务质量控制存在问题,运用1.2中所述研究方法,案例素材收集过程如下:

  (1)历史档案梳理收集RH会计师事务所近2年的业务质量控制档案,了解原有业务质量控制制度和实际执行情况,梳理出原有业务质量控制的优缺点;(2)分析现状,验证业务质量控制存在的问题确定业务质量控制的关联方链条,了解其对所存在问题的看法、合理化建议、调查进一步的质量控制需求信息;(3)研究重点问题,提出质量控制问题的解决方案将历史档案梳理、存在的问题、合理化建议综合汇总分析,针对重点问题建立数据模型,结合工作实践和行业信息,提出质量控制问题的解决方案;(4)结合业务质量控制管理系统上线,实现信息共享综合以上信息,结合管理系统设置的业务质量控制节点,整体改进RH会计师事务所业务质量控制工作。

  1.4本文结构

  根据以上所述的研究方法和思路,本文结构如下:

  第一章引言,阐述业务质量控制工作的目的意义、研究方法和思路、案例研究素材收集过程;第二章会计师事务所业务质量控制基础理论,为后续章节提供理论基础支持;第三章对RH会计师事务所的概况和历史业务质量控制信息分析情况进行小结,引出后续的问题分析及对策相关章节;第四章至第六章梳理RH会计师事务所的现状,分析存在问题,找到问题的源头,在第六章中提出RH会计师事务所业务质量控制问题的对策;第七章结论,对本论文研究结论、经验推广、行业的局限性、进一步研究方向等进行总结。

  2、会计师事务所业务质量控制理论概述

  事务所从事的业务包括鉴证业务和相关服务业务两种基本类型。注册会计师从事的鉴证业务包括历史财务信息的审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务业务,是指注册会计师提供的除鉴证业务之外的其他专业服务,包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等。

  ①注册会计师行业应当维护社会公众利益,建立完备的业务质量控制制度,实施科学、严谨的质量控制政策和程序,保障会计师事务所执业质量,行业科学健康发展。会计师事务所的执业质量涉及事务所治理、事务所组织文化、机构职责的认定、审计业务管理、质量控制的考核评价系统等方面。

  2.1公司治理层面与业务质量控制相关的理论

  会计师事务所业务质量控制的基石是其治理结构,高效、科学的治理结构对于完善业务质量控制,事务所的长远发展具有决定性意义。

  依据契约论的理论,公司的治理结构由“正式和非正式”的一系列契约所约定。正式的契约按照通用性区分为两类:一类是“通用契约”,包括政府颁布的一整套法律、条例,适用于全部企业;另一类是“特殊契约”,包括公司章程、条例以及一系列具体的合同,只适用于单个企业。非正式契约是指没有在正式的合同中写明,从而不具有法律上的效力,包括文化、社会习惯等形成的行为规范。

  ②正是基于这一理论,2010年7月财政部发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,截至2013年底,本土所有证券资格会计师事务所已经完成特殊普通合伙转制。其治理结构包括三个层次的契约:

  (1)《合伙企业法》-特殊普通合伙会计师事务所的正式通用契约依据我国《合伙企业法》规定,特殊的普通合伙制企业适度分离合伙人法律责任③,实践中就需要鉴别是否存在故意和重大过失。特殊普通合伙制这种组织形式更为注重责任约束和质量管控。合伙制是代表民事责任,特殊普通合伙的民事责任有中国特色:“举证倒置”和“知情就有责任”。事务所质量控制制度和质量控制体系一定要与合伙人的责任体系相一致,既要尽可能防范风险,也要职责清晰、落实到位,防止无限连带责任的无谓扩大。

  (2)组织结构-特殊普通合伙会计师事务所的正式特殊契约依据协商一致的合伙协议,大中型会计师事务所设立的合伙人会议(相当于公司制企业的股东大会),是事务所的最高权力机构;合伙人管理委员会(相当于公司制企业的董事会),由合伙人会议在合伙人中选举产生,对合伙人会议负责并向其报告工作;合伙人管委会设置质量控制和风险管理专门委员会,并制定明确的工作职责和工作规则,为合伙人管理委员会质量控制决策提供参考意见,保证合伙人管理委员会职能的充分发挥;质量监管部是会计师事务所执行落实各项质量控制措施的专职部门,由具备独立性和专业胜任能力的质量监管人员组成。

  事务所应当在质量控制方面对其分所进行统一管理,通过授权分所才能承办业务,事务所执行统一的质量控制政策和程序。事务所应当对总分所的业务进行定期或不定期的检查。【1】

  (3)事务所文化-适用于特殊普通合伙会计师事务所的非正式契约包括事务所文化,执业理念。坚持诚信至上、质量第一的执业理念,致力于以质量为导向的内部文化的培育,首席合伙人承担质量控制的最终责任。

  2.2会计师事务所业务质量控制的理论

  2.2.1会计师事务所业务质量控制的基本概念

  向会计师事务所人员传达质量控制政策和程序,包括说明质量控制政策和程序及其拟实现的目标,明确每个人对质量负有的责任并要求每个人遵守这些政策和程序。通过鼓励会计师事务所人员表达其对质量控制问题的观点或关注,体现出获取对质量控制制度的反馈意见的重要性。注册会计师承接和执行审计业务需要依赖事务所建立和执行的质量控制制度上做出保证。如图2.2【2】

  2.2.2会计师事务所业务质量控制制度

  会计师事务所建立并保持质量控制制度。是在以下两方面提出合理保证:会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定;会计师事务所和业务合伙人出具专业的报告。

  会计师事务所业务质量控制准则包括《会计师事务所质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》。前者针对的是会计师事务所层面建立健全事务所的业务质量控制,而后者针对的是具体审计业务层面。前者是后者制定的依据,而后者是前者的具体化。

  2.3模型结构

  综合事务所质量控制的定义,我们可以将其理解为事务所治理环境、事务所质量监控、业务管理中的质量控制三个层面。其中,事务所治理环境是质量控制成功的基础和土壤,包括事务所的治理环境(包括特殊普通合伙制的组织结构、组织文化、事务所的考核分配、事务所的信息系统管理)、注册会计师的执业环境、监管环境等等;事务所质量监控是质量控制管理成功实施的保障,包括质量控制制度建设、质量监管部监控、质控合伙人监控;业务管理中的质量控制是业务执行的管控,包括业务的承接、业务的委派、业务的执行、业务复核、报告意见,是业务的主体责任,也是内部考核的主要内容,是无限责任认定的依据。

  本模型是一个三维模型,将事务所的质量控制划分为自下而上,由内而外两个维度,按控制节点将质控责任划分填入一个十二格图,再从立体垂直方向加入一个分数测评纬度,来确定事务所的质量控制各节点的影响因素,从而形成一个立体的三维模型。如图所示:【3】

  2.4业务质量监控的考核评价

  会计师事务所业务质量控制要素的内在联系是合乎逻辑的。可以采用系统分析的方法将其看成一个系统,遵循“整体-部分-整体”的范式对各个要素进行考核评价。首先将对象视为一个系统工程,确定“整体结构”,然后对各个要素及相互关系进行综合分析,最后按照一定秩序组合“系统要素”,形成新的“有机整体”。借助以上一系列过程,系统分析方法能够发现系统存在的缺陷及根源,寻找解决问题的方法,实现会计师事务所业务质量控制目标。

  2.4.1考核评价的主体

  一般而言,会计师事务所对其自身的业务质量进行监控的评价主体应当是事务所内部的专家,可以包括少数的项目组审计人员。

  2.4.2考核评价的客体

  包括监控业务的承接、执行、完成阶段。

  2.4.3考评的指标

  评价的指标是评价内容的细化,决定了评价的方向。设计有效的评价指标成为重中之重。包括质量控制制度遵循情况、职业道德规范遵循情况、业务报告质量检查等方面,设置可操作性强的指标对业务质量进行客观评价。此外要考虑业务的行业类型、业务的承接目的作为评价指标的权重分配的重要因素。

  (1)考评的标准。评价标准是衡量指标优劣的尺度,考评指标的参照依据,直接影响评价的结论。定性指标应当尽可能明确、具体,以减少主观因素对评价结果的影响;定量指标评价标准应当是量化的准确的数值或数值区间;考评的标准参考行业数据、历史经验。(2)与考评的结果相配套的业绩评价和薪酬分配体系。判断业务管理的各方面指标数据,汇总业务考评结果,并落实到每个执业人员,建立以质量为导向的业绩评价和薪酬分配体系,业务质量的考评结果是事务所的激励机制不可缺少的组成部分。

  3、RH会计师事务所业务质量控制现状概述

  3.1RH会计师事务所概况

  3.1.1注册会计师行业现状

  在中国,2012年注册会计师全行业的业务收入509亿元(图3.1),同比增长15.68%。会计师事务所大致可以分为三个梯队,第一梯队是国际会计师事务所,即“国际四大”在中国的成员所,分别是普华永道中天(PWC)、德勤华永(DTT)、安永华明(EY)、毕马威华振(KPMG),“四大”凭借在国际的声誉和品牌优势,几乎垄断了大型企业的审计业务,包括国有商业银行、中石油、中石化等等;第二梯队就是在中国具有证券、期货从业资格的非“四大”会计师事务所,根据财政部对外发布的最新消息,我国证券资格所现有42家。主要代表为立信、RH、天健等,主要承做国有控股上市公司和大量承做中小企业的IPO业务。凭借内资所之间的兼并联合,终于在2012年立信、RH打破了“四大”在中国审计领域中长期锁定的强势格局;第三梯队就是不具有证券资格的中小型会计师事务所,这类会计师事务所主要承做非上市公司业务,主要为小型企业出具审计报告、验资报告,业务相对简单,门槛相对较低。中国会计师视野统计数据显示,2002年至今,我国注册会计师行业保持着较快的增长速度,远超当年GDP的增长速度。如下图:【1】

  3.1.2RH会计师事务所现状

  2013年由原ZYYH会计师事务所与原GFHH会计师事务所合并,2013年中国注册会计师行业排名列第三位,年业务收入28亿(表3.1),拥有1951名执业注册会计师。仅次于两家国际四大会计师事务所的业务水平。【2】

  近年来由于国内会计师事务所做大做强,外部政策利好,国内资本市场需求刺激,RH会计师事务所的主要业务收入来源于国企集团审计、上市公司审计、IPO审计。业务涉及股票发行与上市、公司改制、企业重组、资本运作、财务咨询、管理咨询、税务咨询等领域。主要客户包括国家电网、南方电网、中国远洋、中交集团、金融街、东北制药等等。

  3.2RH会计师事务所业务质量控制工作原有状况

  笔者通过调阅和梳理RH会计师事务所过往2年的业务质量控制相关历史资料(部分),并汇总分析近三年外部监管机构的处罚。了解之前已有的流程制度文件及其实际的业务质量控制流程实施情况,并通过在业务实施过程中与参与业务质量控制工作的各相关群体进行了针对性的沟通,业务质量控制管理面临的众多挑战。

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