汽车制造企业纳税筹划问题探究

时间:2017-10-23 EMBA论文 我要投稿

  随着汽车制造企业对纳税筹划的重视程度不断加深,汽车制造企业进行纳税筹划的愿望也越来越强烈,下面是小编搜集整理的一篇探究汽车制造企业纳税筹划问题的论文范文,欢迎阅读参考。

  摘要:汽车行业作为国民经济的支柱产业,在促进经济发展,增加就业,拉动内需等方面发挥着重要作用。目前,汽车制造企业之间竞争激烈,为了优化汽车制造产业结构,国家出台了许多有利于汽车制造企业发展的优惠政策,为汽车制造企业提供了纳税筹划空间。对汽车制造企业进行合理有效的纳税筹划,不仅有利于汽车制造企业自身的发展,也有利于汽车制造产业结构的优化。

  论文以汽车制造企业为研究主体,以汽车制造企业的纳税筹划为研究对象,采用比较分析法以及理论与案例分析相结合的方法,根据汽车制造企业纳税筹划环境特点,提出在筹资活动、投资活动和生产经营活动中应选择的纳税筹划战略,对具体纳税筹划方法进行了深入分析,并通过案例进行验证。论文首先介绍纳税筹划相关理论,结合我国汽车制造企业特点及发展现状,分析汽车制造企业涉税情况以及税负情况;其次,对汽车制造企业纳税筹划环境进行SWOT分析,进而得出汽车制造企业可以选择的纳税筹划战略;再次,阐述汽车制造企业在筹资活动、投资活动和生产经营活动中的具体纳税筹划方法,具体包括筹资活动中债务筹资和权益筹资的纳税筹划,投资活动中组织形式的选择、投资方向的选择、处置生产设备类固定资产以及高新技术研发支出的纳税筹划,生产经营活动中销售收入、广告费用、高新技术应用和固定资产折旧及修理改扩建的纳税筹划;然后,分析汽车制造企业纳税筹划风险并提出相应的应对措施;最后,举例验证纳税筹划方法应用及查验筹划效果。

  关键词:汽车制造企业;纳税筹划;财务管理;筹划风险

  第1章绪论

  1.1研究背景及意义

  1.1.1研究背景

  自改革开放以来,中国汽车产业从弱到强,从万国造到拥有自主品牌,取得了巨大的进步。自2009年中国汽车产销量跃居世界第一以来,汽车产销量不断增长,2013年,汽车产销量同比实现两位数增长,产销量双超2100万辆,产销量继续保持世界第一[1].

  但我们不能忽视的是新车销售利润正持续走低,经销商利润不断萎缩。

  对汽车制造企业进行纳税筹划研究的原因有两点:一是汽车产业已经成为我国国民经济重要的支柱产业,对我国经济发展具有非常重要的作用。汽车产业是技术密集型和资本密集型企业,在增加就业、刺激消费、促进经济增长等方面,发挥着重要作用。二是现阶段汽车行业税收负担过重,在一定程度上阻碍了汽车行业的快速发展。随着汽车行业的不断发展,汽车税收收入也不断增长,但是有学者指出,中国汽车消费者承担着高昂的汽车税负。

  沉重的税负引起了汽车制造企业的高度重视,汽车制造企业可以通过纳税筹划的手段来减轻税收负担,降低成本,提高汽车制造企业的利润空间[2].然而,到目前为止,尽管很多汽车制造企业逐步认识到了纳税筹划在降低企业成本,缓解财务压力方面的重要性,但是,由于大部分汽车制造企业缺少科学合理纳税筹划的能力,所以很多汽车制造企业并没有进行纳税筹划活动。另外,虽然有些汽车制造企业开展了纳税筹划的研究和探索,但是受到理论和人才的制约,许多汽车制造企业只能进行简单的个别税种的筹划或者是某单一纳税环节的纳税筹划,只有很少一部分实力较强的汽车制造企业能够进行系统全面的纳税筹划活动。

  1.1.2研究意义

  随着汽车制造企业对纳税筹划的重视程度不断加深,汽车制造企业进行纳税筹划的愿望也越来越强烈,在这种情况下,对汽车制造企业纳税筹划进行系统全面的研究,可以为我国汽车制造企业的纳税筹划研究和实践提供借鉴和参考,具有重要的理论意义和现实意义。

  (1)理论意义随着我国经济不断繁荣发展以及税收法律法规的日益完善,为了满足降低汽车制造企业降低成本的需要,他们的纳税筹划意识也不断提高。目前,我国很多汽车制造企业并不具备进行系统全面纳税筹划工作的能力,而且汽车制造企业纳税筹划尚无完整的理论体系。虽然其他行业的纳税筹划研究已经取得了可喜的成就,但是由于不同行业的发展情况各不相同,使得其他行业的纳税筹划方法并不一定适合汽车制造企业,相同的筹划方法可能会产生的不同的筹划结果。因此,对汽车制造企业进行纳税筹划研究,在纳税筹划相关理论的指导下,需要结合汽车制造企业的实际情况进行纳税筹划研究,对于健全和完善我国汽车行业纳税筹划理论意义重大。

  (2)现实意义对汽车制造企业进行纳税筹划研究,具有两方面的现实意义。一方面,对汽车制造企业来讲,汽车制造企业可以通过纳税筹划减轻税收负担、降低成本、缓解财务压力、提高竞争力,实现企业价值最大化的目标[3];另外,纳税筹划是合法的,汽车制造企业通过纳税筹划,而不是逃税漏税的方式到减轻税负的目的,有利于提升汽车制造企业的形象和信誉。另一方面,对整个汽车行业来讲,在汽车制造企业的影响下,可以带动一大批中小汽车制造企业进行纳税筹划,有利于汽车制造企业之间的公平竞争,促进汽车制造企业的良性发展,从而促进整个汽车行业的健康发展。

  1.2国内外研究述评

  纳税筹划思想是由西方传入我国的,它起源于西方市场经济环境,随着市场经济的发展,纳税筹划也在不断发展和完善,纳税筹划研究的深度和广度不断拓展,形成了一些颇具价值的研究成果。

  1.2.1国外研究

  纳税筹划研究起源于西方,西方国家对纳税筹划的研究比较深入,而且纳税筹划深受纳税人和征管部门的重视,并取得了一系列理论研究成果,主要研究成果有以下几方面:

  (1)纳税筹划存在经济上或者法律上的风险。AlexRaskolnikov认为纳税筹划风险包括市场风险、交易风险和竞争风险[4],MichaelCarmody(2003)认为税务风险包含不可控的外部风险和可控的内部风险,所以税务风险管理是指对内部因素的控制。TomNeubig(2004)认为,通过对不容易引起税务机关注意的业务进行系统合理的事先安排,达到既不引起税务机关注意,又能少缴税款的行为,就是税务筹划风险的产生的过程[5].KerimPerenArine(2003)认为税务风险既是财务风险,又是法律风险[6].而且企业的财务风险包括信用借款、利率变化、内部控制、外汇变动和资本构成等方面,企业法律风险包投资融资风险、合同管理风险、知识产权风险和纳税筹划风险等。

  (2)纳税筹划可以增加企业利润空间。印度学者N.J.Xasawwy认为,纳税筹划是纳税人利用税法提供的所有优惠政策,通过科学合理的安排规划,获得税收收益的行为[7];S.Janes和C.Brows认为从会计角度来看,避税是合法的,避税就是“纳税筹划”或“税负减轻”[8];Scholes等学者对契约理论下的纳税筹划进行了研究,他们结合现实市场的信息不对称性,利用契约理论相关的观点和方法,认为纳税筹划是为了使税后利益最大化。

  (3)纳税筹划需要较强的技术水准和一定的技术方法。加拿大学者Johanne.Etc认为纳税筹划需要一定的技术和方法,并对这些技术和方法进行了归纳和总结。ChristopherR.Jarvis(2003)认为可以通过对扣减措施与资产保护方式进行研究,从而提出了相应的纳税筹划方法[9].JenniferLouise认为,关联企业的纳税人可以通过相互借贷、企业合并以及转移利润等手段进行纳税筹划[10];MarkAtkinson和DavidTyrrell研究了转移定价方法的纳税筹划,系统阐述了转移定价方法在纳税筹划中的应用[11];

  (4)纳税筹划与财务管理密切相关。JohnR.M.H.和TerranceR.S.(1999)分析了财务管理理论的资本结构对纳税筹划的影响,并对公司公开上市产生的影响进行了分析研究;JeffreyL.Rubinger(2002)对期权衍生工具的纳税筹划进行了研究,并提出了一个税收筹划的模型[12];CarlaC.&KennethJ.K.(2004)认为企业可以享有税法规定的优惠政策,因而纳税筹划与出口贸易具有密切的关系[13].

  (5)纳税筹划理论应用于实践。学者Sloan(1980)研究了个人所得税和财产税的纳税筹划问题,为个人减轻税负提供了具体方法;WudeheFairmontle公司出版的《跨国公司纳税筹划》(1989),对大型跨国集团公司经营活动的纳税筹划进行了深入和全面的研究[14];LeeMyung-Kyoo(2005)对韩国燃料能源市场的纳税筹划进行研究,并提出了改革和筹划建议[15].

  综观国外研究者的成果,可以看出,国外的纳税筹划研究基本是在西方税制结构基础上的研究,因为西方税制中所得税比重非常大,占主要地位,所以很多研究都以所得税为主。国外纳税筹划研究大部分以跨国公司为主体,通过利用不同国家在税制结构上的差别,采取转让定价或者转移利润的方式达到节税目的。总的来说,西方研究者很少有系统的对企业各种税种进行全面的纳税筹划的研究。

  1.2.2国内研究

  我国自上世纪90年代才对纳税筹划展开研究,与国外的纳税筹划研究相比,我国对纳税筹划的研究起步较晚、起点低。然而,近年来我国学者对纳税筹划的研究也取得了诸多学术成果,主要观点如下:

  (1)纳税筹划的合法性是区别于逃税、漏税的重要标志。赵志连(2001)认为纳税筹划是企业在税法规定许可的范围内,通过采取各种筹划措施,达到节税目的;徐茂中(2004)对纳税筹划与逃税、漏税进行了界定,明确了二者的区别[16];盖地(2008)认为,纳税人在遵守相关法律法规的前提下,有权采取合理方法和手段进行筹划,从而达到降低税负,实现自身利益最大化的目的,进一步对避税和纳税筹划作了区分[17];陶其高(2001)从法理上区分了偷税、逃税、骗税和纳税筹划的概念,认为避税、节税和税负转嫁是纳税筹划的内容[18].

  (2)纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分。国内学者宋献中和沈肇章分析研究了企业税收筹划和企业财务管理之间的关系,他们认为税收筹划是财务管理的重要组成部分,纳税筹划有助于企业实现财务目标;梁云凤在其编着的《所得税筹划策略与实务》一书中,从企业会计角度研究了企业所得税调整事项,并研究了企业所得税纳税筹划;刘蓉(2006),论述了企业财务管理中的负债融资方式、股票期权分配与企业纳税筹划的关系[19];刘捷(2006)认为,纳税筹划是经济体制改革的产物,是以收益最大化为目的的必然结果[20];薛钢(2003)在对企业纳税筹划的对象和目标进行研究分析的基础上,提出了纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分的观点。

  (3)纳税筹划需要一定的方法。税务学者盖地(2003)在着作《税务筹划》中,就企业开展纳税筹划的具体步骤和基本方法展开了详细论述;蔡昌(2005)所着的《税务筹划八大规律》中,分析并总结了税务筹划的普遍规律和技术,并探讨了税务筹划运作模式;胡文君(2005)将边际分析法引入到纳税筹划研究之中,探讨了边际分析法在纳税筹划中的运用[21];杨绮(2006)探讨了运筹学方法在企业纳税筹划中的应用[22];贺志东(2002)通过对房地产企业进行纳税筹划研究,深入探讨了企业纳税筹划的方法和技巧;刘建民和覃光荣(2009)总结了一般企业纳税筹划的八大技术[23].冯向前(2006)认为,纳税筹划是企业在遵守税收法律的前提下,通过系统研究,合理安排相关的经济活动和会计核算,以科学地合理方法进行税收负担转嫁,以实现最佳的整体经济效益的过程[24].

  (4)纳税筹划是沟通理论研究和实践活动的桥梁。蔡昌(2010)认为房地产企业要在新会计准则和税法的框架内,在纳税筹划理论的指导下进行实际筹划操作,运用科学的方法技巧,指导房地产企业正确进行纳税筹划活动;李明(2010)认为在掌握新税制各税种的税收优惠政策的基础上,结合建筑行业纳税筹划的具体事例,可以为建筑业的纳税筹划活动提供技术支持[25];庄粉荣又分别对制造业、现代服务业和房地产企业进行了纳税筹划的分析和实践指导;类似的,张云华深入探索了能源业企业纳税策略与技巧,并结合行业特征分析合法合理的纳税筹划的具体策略,有效指导了能源业的纳税筹划;韩国华(2008)分析了软件业相关优惠政策及其运用,为软件技术企业税务筹划提供新的思路和依据。

  (5)纳税筹划有风险,需对风险加以控制。王晓灿(2004)认为纳税筹划会产生法律陷阱、成本陷阱和财务决策陷阱[26];陈晓峰(2009)在《企业税务筹划法律风险管理与防范策略》中阐述了企业在税务管理、选择税收优惠政策、各种税种筹划、特殊经营行为以及税款征收中会产生纳税筹划的法律风险,并对如何规避和控制法律风险提出了相应的建议和对策;盖地和钱桂萍合着的《试论税务筹划的非税成本及其规避》认为企业进行纳税筹划会产生时间成本、组织协调成本、操作成本和违规成本等显性成本,也会产生机会成本和失败成本等隐性成本,从而产生成本效益风险,并可能会导致纳税筹划的成本大于收益;周宇(2005)分析了现代企业集团的纳税筹划成本和纳税筹划风险,并需要对其进行有效的控制[27].

  (6)汽车行业纳税筹划研究“重销售”而“轻制造”.张绍群(2012)分析了汽车4S店纳税筹划必要性并提出了相应的纳税筹划方法1;吴敏(2003)分析了汽车流通领域企业进行纳税筹划的必要性,并提出了相应筹划方法[29];陈信敏(2012)提出了汽车销售企业增值税和所得税的纳税筹划方法[30];殷晓霞在分析我国汽车行业发展现状以及税务筹划的必要性基础上,对汽车制造企业经营的一些方面进行了纳税筹划研究;张立华(2010)提出汽车制造企业涉及的主要税种的税务风险,并提出了相应的具体控制措施[31].

  我国纳税筹划研究在纳税筹划概念、纳税筹划方法以及纳税筹划风险方面均取得了显着成就,但是大部分研究还是对筹划概念或者一般性纳税筹划方法的总结,系统性、整体性的理论研究相对薄弱,需要进一步深入研究和完善。

  目前关于汽车行业纳税筹划研究主要是对汽车销售环节进行的研究,缺少针对汽车制造企业的专门研究,而且目前的研究是对汽车制造企业经营的一个或者若干方面进行筹划。总之,对汽车行业的纳税筹划研究不够深入,对汽车制造企业的纳税筹划研究相对薄弱。

  1.3研究方法、内容及框架

  1.3.1研究方法

  本文的研究方法:一是理论分析与案例分析相结合。理论方面,在对汽车制造企业纳税环境进行SWOT分析基础上,提出汽车制造企业在筹资活动、投资活动和生产经营活动中的纳税筹划战略和具体纳税筹划方法;案例方面,对X汽车企业集团的进行具体的纳税筹划研究。二是比较分析法。纳税筹划的目的是节税,能达到节税目标的纳税筹划方案不止一个,纳税筹划的过程一定程度上就是纳税筹划方案的比较选择过程。在众多纳税筹划方案选择上,需要对比不同筹划方法的成本和收益,并最终选择对汽车制造企业整体有利的筹划方案。

  1.3.2研究内容

  论文主要内容分为六个部分:

  第1章,绪论。主要阐述论文的研究背景及意义、国内外研究述评、研究方法、内容及框架。

  第2章,相关基础理论。介绍纳税筹划的含义和特征,阐述纳税筹划的途径和方法以及纳税筹划风险及控制理论。

  第3章,汽车制造企业纳税筹划环境分析。简要总结汽车制造企业特点和涉税现状,并对汽车制造企业纳税筹划环境进行SWOT分析。

  第4章,汽车制造企业纳税筹划策略分析。对汽车制造企业的筹资活动、投资活动和生产经营活动的纳税筹划进行分析。

  第5章,汽车制造企业纳税筹划风险及规避。分析汽车制造企业纳税筹划的内部风险及外部风险,并提出相应的规避措施。

  第6章,案例分析。对X汽车企业集团进行纳税筹划分析。

  第2章相关理论概述

  对汽车制造企业进行纳税筹划研究,需要了解并掌握纳税筹划理论,明确纳税筹划的含义和特点、纳税筹划实现的途径和方法以及纳税筹划的风险和控制。

  2.1纳税筹划概述

  2.1.1纳税筹划含义

  综合考虑国内外有关纳税筹划研究,纳税筹划的定义并非是统一的,而是有许多不同的观点。在对具有代表性的有关纳税筹划的定义进行归纳和总结的基础上,得出纳税筹划的定义:“在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的经济利益[32]”.

  2.1.2纳税筹划的特点

  由纳税筹划定义,可知纳税筹划的特点如下:

  (1)合法性。纳税筹划是以遵守法律为前提,在法律允许的范围内,通过事先筹划和安排,实现减轻税负的行为,具有合法性[33].合法性是纳税筹划的灵魂,是纳税者进行纳税筹划的基础。

  (2)事前的筹划性。纳税筹划属于计划范畴,是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动,其目的是减少税收支出,取得税收利益。纳税义务履行的滞后性决定了企业可以对自身应纳税经济行为进行事先的预见性安排,利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径,比较不同经济行为下的税负轻重,作出相应选择。

  (3)明确目的性。纳税筹划具有明确的目的,企业进行纳税筹划就是为了降低税负,降低成本,提高企业经济效益。

  2.2纳税筹划实现的途径和方法

  目前,我国税收制度和税法尚不健全,针对国家支持的行业也有许多税收优惠政策,对企业来讲,就产生了纳税筹划存的空间。但是,对纳税筹划进行研究,需要本着合法合理的原则,对纳税筹划途径和方法进行科学的研究。

  2.2.1纳税筹划途径

  纳税筹划活动是理论联系实践的桥梁,纳税筹划理论在实践中不断发展和完善。总体来说,纳税筹划实现的途径有两种,分别是绝对节税途径和相对节税途径。下面,就详细介绍两种节税途径。

  (1)绝对节税途径绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少,就是在各种可供选择的纳税方案中,选择缴纳税收最少的方案[34].横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额;纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。绝对节税途径减少的是企业某一时点或者某一时间段的应纳税额,对企业最有吸引力,也是企业最常采用的节税途径,应用范围最广。企业可以通过采取措施,达到符合税收优惠政策规定条件的方式,从而享受税收优惠政策带来的降低应纳税额的好处。比如,在我国“营改增”试点地区,试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税;另外,企业发生的技术转让所得,如果符合所得税法优惠的条件,可以享受免征或者减征企业所得税的优惠政策。如果能够享受上述税收优惠政策,就能够直接降低企业税负,达到绝对节税的目的。

  (2)相对节税途径节税有时采用相对节税原理,这时纳税人的纳税绝对总额似乎并没有减少,但有相对的节税效果。相对节税是指一定时期的纳税总额并没有减少,但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益,从而相当于冲减了税收,使纳税总额相对减少[35].货币时间价值是指随着时间的推移而形成的增值。比如,受通货膨胀的影响,当前1元钱的价值要高于一年后1元钱的价值。纳税人在知晓货币时间价值原理后,往往会采用提前税前扣除项目的扣除时间,或者推后应税收入的确认时间的方法,达到利用货币时间价值的目的。

  具体做法如下:选择固定资产折旧方式,应当选择能够尽快将折旧提取完毕的加速折旧方式,虽然计提的折旧额不变,但因为前期扣除多,增加了成本费用,利润减少,可以获得少缴纳的这部分企业所得税产生的增值。另外,还可以通过推后缴纳税款时间的方法,获取货币的时间价值。比如,在增值税的纳税期满后的申报纳税期限内,在时间允许的情况下,可以尽量选取较晚的申报纳税时间,从而取得资金的时间价值。

  2.2.2纳税筹划实现的方法

  如今,通用的纳税筹划方法大致可以归纳为以下几种:

  (1)免税法免税法是指在合法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的纳税筹划方法。税收,是国家调节经济的重要杠杆,国家在制定税法以及出台税收优惠政策时,都体现国家对相关行业和领域的限制或鼓励的倾向,对国家重点支持发展的行业和领域,利用制定税收优惠政策的方式鼓励资金投向和发展。例如,我国现行企业所得税法规定,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税;又比如,国家为了支持农业的发展,维护农民的利益,增加农民收入,对农民销售自产农产品的收入,免征增值税。由于免税法简便易懂,不需复杂计算以及税收优惠政策众多的特点,在实践中应用最为广泛。

  (2)减税法减税法指在合法和合理的情况下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划方法。减税法既包含直接减免应纳税额的方法,也包含减免应纳税所得额的方法。国家制定减税优惠政策的目的在于扶持和鼓励对社会有需要,但是利润较低的行业,以保持社会稳定,经济平稳发展。

  (3)税率差异法税率差异法是指在合法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划方法。与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收[36].税率差异方法是一种绝对节税的方法,由于税率差异是客观存在的,而且在一定时期内相对稳定,因此具有相对的确定性。例如,对符合条件的小型微利企业和高新技术企业,分别减按20%和15%的低税率征收企业所得税。不同的企业在实际中运用差别税率法时,一定要从企业实际情况出发,尽量寻找税率较低的国家或者地区,从而能够享受低税率的税收优惠政策,减轻企业税收负担。

  (4)分割法分割法是指在合法和合理的情况下,使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节税的纳税筹划方法。对于采用超额累进税率的税种,利用收入分割法能够取得较好效果,这是因为纳税对象的基数越大,相应的税率也就越高,缴纳的税款也就越多。因此,在适当的情况下,将应纳税所得额进行分配分割,分成数额较少的几部分,可以达到减少应纳税额,减轻企业税负的目的。例如,对小型微利企业缴纳企业所得税时,如果其年应税所得额不超过30万,适用20%的所得税税率,如果年应税所得额超过30万,则适用25%的税率。需要注意的是,企业如果采用收入分割法进行纳税筹划,一定要合法合理地对企业应纳税所得额进行分割,而且还要注意分割成本,避免分割成本大于减税的收入,以免掉入纳税筹划的陷阱。

  (5)扣除法扣除法是指在合法和合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划方法[37].在同样多收入的情况下,各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大,计税基数就会越小,应纳税额也越小,所节减的税款就越大。根据税法的规定,企业可以扣除的项目和种类很多,所以很多企业都在不同程度上运用着扣除法,故扣除法应用范围极广。但是需要注意的是,由于税法对允许税前扣除的范围和项目等的规定比较繁杂,企业想要熟练运用扣除法,需要较强的专业水平。

  (6)抵免法抵免法是指在合法和合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划方法。税收抵免额越大,冲抵应纳税额的数额就越大,应纳税额则越小,从而节税额就越大。抵免法的关键在于尽量扩大符合税法抵免条件的项目和尽量增加抵免金额。

  (7)延期纳税法延期纳税法是指在合法和合理的情况下,使纳税人延期纳税而相对节税的纳税筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额,但等于得到一笔无息借款,可以增加纳税人本期的现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资;如果存在通货膨胀和货币贬值,延期纳税还可以更有利于企业的获得财务收益。

  (8)退税法退税法是指在合法和合理的情况下,使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划方法。在已缴纳税款的情况下,退税无疑是对已纳税款的偿还,所退税额越大,相当于节税额越大。退税法主要是出口商品退免税,鼓励企业出口贸易。利用退税法的关键在于要扩大符合退税政策的经营项目,同时还要增加退税额,但是,需要注意的是出口退免税由于涉及的范围、退免的程序和方法较为复杂,对筹划者提出了较高的技术要求。

  2.3纳税筹划风险及风险控制

  纳税人进行纳税筹划活动会产生风险,纳税人需要正确理解和对待纳税筹划风险,充分重视纳税风险带来的影响,并对纳税筹划风险加以防范和控制。

  2.3.1纳税筹划风险

  (1)纳税筹划风险概念纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,合理地利用税收优惠或税法政策选择的机会,对企业的生产经营活动进行合理规划和安排,达到节税的目的。但是,纳税筹划给企业带来利益的同时也蕴含着风险[38].因为纳税筹划是事前的规划和安排,再加上税法的实效性以及经营状况的变化等因素,不能准确预计筹划的结果,筹划的结果具有不确定性,这种不确定性即纳税筹划风险。

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