浅析会计“舞弊”行为
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摘要
舞弊与单位的财务会计活动相伴相随，是主观的故意行为，具有隐瞒性、欺骗性的特征，其作弊手段五花八门。舞弊的存在，将带来严重的危害，他在严重侵蚀国家财产的同时，对社会经济的发展也起着破坏作用。为此，打击舞弊已成为世界各国的共识。通过分析舞弊的表现形式和作弊手段，揭示了舞弊者期望非法获取不当之利的本质，提出预防舞弊的建议。
关键词
舞弊；表现形式；作弊手段；预防措施
1、舞弊的定义
针对会计报表来说，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。根据《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》第二条，“舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为”。
舞弊和错误不一样，他是主观的故意，具有隐瞒性、欺骗性。舞弊的存在，表明单位的内部控制存在缺陷或薄弱环节，如不实施有效的措施加以制止，将可能给单位带来更大的损失。因此，舞弊涉及的金额不论多大，其性质都是严重的。
2、舞弊的主要表现形式
舞弊最基本表现形式可以分为两大类，一类是为了单位的利益而进行的舞弊；另一类是为了个人的利益而实施的舞弊[1]。不论是哪种舞弊形式，舞弊者的直接目的都是期望获取不当之利。具体来说，舞弊主要包括以下内容：
(1)伪造、变造会计资料。主要指行为人伪造帐证。如有意使用不真实的收入凭证虚列利润、或有意使用不真实的支出凭证套取现金。
(2)侵占资产。主要指行为人利用接近财物的职务之便，侵占自己保管或经营的财物。如保管物资时盗取和挪用实物等。
(3)隐瞒交易事项的结果。主要指行为人不如实反映交易事项的结果。如以物易物隐瞒差价、截留已收回的应收款项、多列销售折扣和折让、转移收入等。
(4)记录虚假的交易事项。主要指行为人无中生有，凭空捏造交易事项，以粉饰财务状况或贪w钱财。如虚列费用、损耗、坏帐、销售等。
(5)蓄意使用不当的会计政策。主要指行为人事前预谋，为了隐匿亏损、夸大成绩或为了偷税漏税，使用不恰当的会计政策。如采用收入与费用不配比任意调节利润、违背历史成本而高估资产、将收入化整为零逃避税收等。
(6)蓄意使用与事实不符的会计政策。主要指行为人为了掩盖事实真相，在会计报表附注中披露与会计核算采用不一致的会计政策。如会计核算采用的是快速折旧法计提折旧，而在会计报表附注中披露的则是用平均折旧法计提折旧等。
3、舞弊的举例
作弊手段五花八门、花样众多，尤其是策略性舞弊手段因其隐蔽性更具有欺骗性和危害性。为揭露本质，现以“假公济私”、“损公肥私”、“暗渡陈仓”为例说明舞弊的主要表现内容。
1、“假公济私”主要表现有：
（1）借会议、出差、学习之机，游山玩水，公费旅游。
（2）借指导工作、现场办公为名，向所辖单位索取财物。
（3）借单位购买材料、办公用品之机，私购货物，计入单位货款。
（4）借单位接待、攻关宣传之机，大吃大喝、挥霍浪费，中饱私囊，或向领导大批送礼，个人换得物质利益或职务权利。
2、“损公肥私”主要表现有：
（1）在采购物资时，舍近求远，舍优求次，甚至不惜高价购买对方货物，以捞取回扣、提成等私利。
（2）在销售产品中，以优充次，以贵抵贱，甚至少计数量，少计价格等，以换取回扣、提成等私利。
（3）在验收材料或者检验产品时，对数量、质量问题视而不见，以换取红包等私利。
（4）在物资保管中，暗示他人偷拿财物，甚至内外勾结，盗取财物，个人捞取私利。
（5）在开具购货发票时，以按比例提成为条件，要求对方高开货款，以便回单位全部报销，甚至购买发票向单位报销，骗取私利。
（6）在审批项目时，对不符合条件者大开绿灯，以换取劳务费、信息费等。
拓展阅读：谈谈会计舞弊手段调研报告
会计舞弊泛指会计活动中的一切非诚信行为，可以细分为员工舞弊与管理舞弊。会计舞弊与舞弊审计是一个永恒的话题。反会计舞弊是审计人员的天职。
一、员工舞弊及其侦破技巧
员工会计舞弊是指企业员工在会计活动中利用非法手段侵占、挪用公司财物的不法行为。从已发生的员工舞弊案件中，出纳舞弊占有很大的比例。在出纳舞弊的案件中，出纳利用其职务之便挪用公司的货币资金的情况又比较突出，出纳挪用货币可分为两种情况，一是现金的`挪用，二是银行存款的挪用。
现金出纳利用自己保管货币资金的便利很容易出现挪用货币资金的情况，所以，审计人员在审计时要注意企业的现金日记帐余额是否过大，如果过大就应怀疑出纳是否存在挪用货币资金的情况。针对这种情况一般采取突击盘点现金的方法，这种方法有它的局限性。审计人员来审计，出纳就会预料到对现金突击盘点，如果他挪用了现金，这时就会想法把挪用的现金补回去，这样，突击盘点也不易发现问题。一种有效的对策就是在审计结束之前第二次突击监盘，俗称杀回马枪。当然，对于那些坚持把漏洞补到审计结束的情况，杀回马枪也是无用的。那么，审计人员就要关注，任没审计的时间段里，现金余额的状况，如果这个时间段现金余额一直较大，而每当审计的时候现金余额就会回落，审计人员仍然应该怀疑出纳在挪用现金。虽然无法查证，建议管理层仍然要加强对现金余额的监管，严格执行库存限额制度。
银行出纳挪用货币资金的情况往往在企业内部控制存在缺陷的情况下才会发生。如普遍存在由银行出纳负责编制银行存款余额调节表的情况，为舞弊提供了便利。当审计人员了解到被审计单位银行存款余额调节表是由出纳自己编制的时候，首先应该怀疑该企业存在出纳舞弊的可能，并对企业的银行存款余额调节表进行审查。一种最稳健、最有效的做法是就是对12个月的银行存款余额调节表由审计人员重新编制，但我们并不提倡使用这种方法。一种比较简捷且有效的方法是审查每个月的未达账项，对比一下，看看有没有异常的未达帐项，即指同一笔未达账项在调节表中连续出现在两个月以上。出纳挪用了一笔资金，到月底必须形成一笔“银行已付，企业未付”的未达帐项，由于无法入账，到了次月，这笔未达账项仍然无法消除，所以依然存在。但如果精明的出纳对挪用资金形成的未达账项每月在编制调节表时进行不断的拆分，就需要审计人员明察核实每笔未达账项的真实性。
二、管理舞弊及其侦破技巧
管理舞弊是指由管理人员，通过编造虚假数据，提供不真实的会计报表来进行的欺骗活动。管理舞弊集中体现在围绕着企业的“业绩”上做文章，要么虚增费用、少计利润、偷逃税金，要么虚增资产、少计成本费用、虚增利润。在审计时，根据企业的具体情况，分辨出被审计单位在哪方面“动因”最大，这一点非常重要，只有审查方向正确，才会事半功倍。
（一）虚增成本费用、少计利润、偷逃税金
在对外商投资企业、独资企业进行审计的时候，首先应该怀疑企业是否存在有虚增成本费用、少计利润、偷逃税金的行为，而不是相反。一种比较隐蔽的手法就是让生产车间虚开领料单。这样做的后果是一方面形成账外资产，一方面由于加大了制造成本，结果减产了收益，最终偷逃了税金。针对这样一种舞弊，常规的审查方法无效。一种比较有效的审计策略就是执行分析性程序，可以直接计算分析企业的销售成本率指标，一般这个指标造假年度会比正常年度高。造成这个指标高的原因是制造成本高，是在产品生产中耗用了比正常多的原材料，所以，应该通过与生产工人交谈，查看个别生产工人的领耗料记录、技术部门的产品单耗技术标准以及生产工人的奖惩记录，进一步收集证据。一般把这些证据收集齐全后向企业管理当局质疑，企业的造假行为就会真相大白。
（二）虚增资产、少计成本费用、施增利润
凡是存有“业绩”压力的企业，在审计时首先要怀疑是否有虚构业绩的行为。
企业虚构业绩的手法一般是在接近年底时虚开销售发票，到次年再将其冲回，俗话叫“拆东墙，补西墙”。在增值税专用发票开始使用以后，这种方法的使用明显受到限制，但并没有绝迹。针对这种舞弊，审计人员应该根据企业的应收账款明细帐，结合经验，判断企业最有可能通过哪儿个应收账款明细帐来虚构销售业务，然后对怀疑的账户审查接近年终赊销的真实性。要追查所有的赊销记录，重点是“运输单”。虚构的销售是不会有运输单的，真正的销售必然有运输记录，而这些是企业很难伪造的。审计人员如果对账户的判断没有错误，那么通过进一步追查有关凭证，被审计单位的造假就难以遁形。此外还有一种可行的办法，就是查看被审计单位年初有没有销售退回。除非被审计单位在被审计年度第一次使用此法，且在年度会计报表审计结束之前坚持不冲回虚假的销售。不然，通过对销售退回的审查，一般可以发现企业是否有虚开发票再予以冲回的情况。
企业还可以通过虚增存货来虚增利润，就是通过少转销售成本来虚增存货、虚增利润。针对可能发生的这种舞弊，审计人员一般要先初步审查企业的库存商品明细账、主营业务收入明细账，看看每月产品销售的数量与结转的数量是否相符，再审查结转的单价是否正常。如果企业的产品品种比较多，有效的审计方法是对权数比较大的产品进行较为详细地检查和重新验算，而且要逐月验算，以应对企业低频率的舞弊策略。
建筑工程公允价值会计舞弊改善建议论文
一、公允价值会计舞弊改善建议
通过对建筑工程公允价值会计舞弊现象成因以及危害性的全面分析，提出以下改善建议：
1.加强公允价值应用的细节问题说明
建筑工程公允价值会计舞弊现象一般都是通过对于一些细节问题进行模糊化来实现的，所以建筑工程在公允价应用细节中应该明确指出何时采用公允价值，确定公允价值的标准是什么以及采用公允价值后的价值调整差额如何处理等等进行详细的说明，并需要附带一定的收据，数据报表以及处理方式等等，统一公允价值的评价标准，这样才能减少操纵利润的可能性，加大会计舞弊的操作难度，减少建筑工程公允价值会计舞弊现象发生。
2.加强建筑工程内部的财务监督
建筑工程的各个部门需要将其自身职能作用发挥出来，例如优化建筑工程内部结构，加强监督功能等，建筑工程的监督部门的职能是防止会计信息舞弊，其起到了重要的作用，首先要优化监督部门成员结构，提高独立性的监事，将监督工作尽可能的做到透明化，其次要提高监督部门人员的素质和专业性，增强监事的责任感；最后在实际的监督工作需要落实监事的实际职权，对于玩忽职守的监事进行惩戒进而实现加强监督部门的监督能力。
3.提高财务人员工作业绩奖惩水平
为了保证财务人员的工作水平以及工作能力，减少建筑工程公允价值会计舞弊行为，尽管加强了建筑工程内部审计制度，但是财务管理人员还是因为自身的利益需求，通过各种办法来进行会计舞弊，所以提高财务人员的工作业绩奖惩水平，使得财务人员可以通过提高自身的业绩来获取利益，这样在一定程度上从根本上避免了建筑工程的公允价值会计舞弊现象发生，促使财务人员放弃会计舞弊。
4.加强对建筑工程会计舞弊的惩处力度
通过加强对会计舞弊的惩处力度可以促使建筑工程会计行为规范化，抑制建筑工程会计舞弊现象，但是需要加强对会计舞弊的监管力度，否则在严格的惩处制度下依旧存在着会计舞弊行为。
二、结语
综合上述对建筑工程会计舞弊现象的分析，建筑工程公允价值会计舞弊直接损害了建筑工程以及国家的利益，为保证建筑工程以及利益，必须严抓建筑工程公允价值会计舞弊现象。
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